История развития бухгалтерского учета в Египте. Пингина Д.В. Научный р

История развития бухгалтерского учета в Египте.
Пингина Д.В.
Научный руководитель: Крюкова О.Н., старший преподаватель
ФГБОУ ВПО «ОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. П.А.
СТОЛЫПИНА» ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
Омск, Россия
The history of the development of accounting in Egypt.
Pingina D.V.
Supervisor: Kovalenko E.V., Candidate of Economic Sciences , Associate Professor
FEDERAL STATE BUDGET EDUCATIONAL INSTITUTION OF HIGHER PROFESSIONAL
EDUCATION «OMSK STATE AGRARIAN UNIVERSITY NAMED AFTER P.A.STOLYPIN»
Omsk, Russia
Определение современного бухгалтерского учета: «Бухгалтерский учет - одна из
функций управления – система документального, сплошного, непрерывного наблюдения и
контроля над хозяйственной деятельностью организации». Но таким бухучет был не
всегда. Как любая и другая наука бухгалтерский учет имеет свое развитее и историю.
Совершенно уникальный опыт хранит история бухгалтерского учета Древнего
Египта.
Появление такого замечательного государства, как Египет, достигшего совершенно
грандиозных успехов и оставившего потомкам одно из непревзойденных чудес потрясающие пирамиды, - стало возможным только благодаря четкой и хорошо
налаженной системе бухгалтерского учета, опиравшегося на надежные носители данных.
Хозяйственная жизнь Древнего Египта обращалась вокруг Нила. Нил разливался
ежегодно, поэтому год у древних египтян делился на три сезона по четыре месяца. Разлив
соответствовал времени от июля до ноября современного года, сеяли после спада воды с
ноября по март, а урожай собирали в марте-июле.
Процесс развития учета начался с того, что люди Древнего Египта научились
делать папирус. К этому времени восходят и истоки письменного учета. Регистрация
фактов хозяйственной жизни велась тогда на свитках папируса (свободных листах). Длина
свитков составляла 4–5 м, высота – 18–24 см. Записи делались черной и красной тушью
для эстетики. Например, год писали черной, а месяц и день – красной, частные числа –
черной, итоги – красной и т. п. На свитках, прежде всего, составляли инвентари. По
столбцам приводили наименования различных ценностей, а по строчкам – дни, по
которым отмечалось количественное их движение.
В Древнем Египте появились системы (десятичная), в Шумере (в основание легло
число 60) и других государствах. Также Майя использовали десятичную систему.
В Древнем Египте, как известно, была своя письменность, а также материал для
фиксации различных данных – папирус. Все учетные записи египтяне делали черной или
красной тушью на свитках папируса. Длиной папируса составляла до 4—5 метров и
высотой в 18—24 см. Делалось это для эстетики, например год, писали черной, а месяц и
день — красной тушью, частные числа — черной, итоги — красной и т. п. Форма
папируса предопределяла и табличный вариант регистра. Они назывались «свободными
листами». Для учета наличия и движения имущества жители Древнего Египта строили
таблицу, по строкам которой указывались дни, а в столбцах – наименование различных
ценностей.
Учетная система Древнего Египта была частью механизма централизованного
управления экономикой. Хозяйства производили продукты, а государственные органы
собирали их в хранилищах, после этого перераспределяли. Вследствие этого возник
локальный учет в отдельных хозяйствах и наряду с ними общегосударственный учет.
Дело счетных работников было очень востребовано. Учет называли тайной богов, в
нее посвящали. Ученых называли писцами. Они имели жреческое образование. Выше по
иерархической лестнице стояли только жрецы и тайные советники.
Основным учетным приемом стала инвентаризация. При I и II династиях (3400–2980
гг. до н.э.) каждые два года проводилась инвентаризация всего имущества страны
движимого и недвижимого. Это объяснялось тем, что право собственности на землю и
прочее имущество в Египте принадлежало правящему царю - фараону. От имени фараона
и велся учет.
Инвентаризация ценностей фараона, было в Египте очень важным делом. Годы
правления царей датировались именно по времени их проведения. Чем больше
инвентаризаций было проведено - тем мудрее правитель Египта, следовательно,
счастливее его народ.
Чтобы вести бухгалтерский учет, писец должен был овладеть искусством письма и
счета. Так же он должен был уметь запомнить огромное число знаков, а затем умело
применять их сложные комбинации. В этом нелегком деле древнеегипетским писцам
покровительствовал их бог - бог мудрости, счета и письма – Тот. Любопытно, что
древнеегипетские бухгалтеры называли его писцом божьей книги, изрекшим сущее и
создавшим то, чего не было. Отсюда следует очень важный вывод, определяющий
психологию бухгалтерского учета, который со временем ставший основой важнейшего
бухгалтерского принципа – принципа обязательного документирования фактов
хозяйственной жизни: «записанное в бухгалтерских книгах и есть существующее». Для
бухгалтера существует лишь то, что только зафиксировано в первичных документах и
отражено в учетных регистрах – в то время эти понятия были тождественны.
Бухгалтерские данные с этого момента становятся реальным инструментом
деятельности хозяйственника.
Однако эта иллюзия надежности бухгалтерских данных породила возникновение
старейшего бухгалтерского парадокса, заключающегося в том, что учетная информация
практически никогда не соответствует реальному положению дел в хозяйстве.
Позднее, уже в новое время, эта проблема примет чисто методологический
характер. Пока она существовала в виде фактов, присущих каждому хозяйству, естественной убыли, результатов воровства и порчи.
Лишь писцу, говорили молодому бухгалтеру, вступающему в свои обязанности,
выпадает великая честь: он не платит налоги. Привилегированное положение писцов
стимулировало развитие бухгалтерского учета. Шло время, и люди, занимавшиеся учетом,
осознали, что инвентаризация только констатирует факты состояния, в то время как более
важную роль в хозяйственной жизни играют факты-действия и факты-события.
Цель текущего учета заключалась, прежде всего, в проверке достоверности фактов
получений и выдач: серебра, хлеба, пива и тому подобное. Факт хозяйственной жизни
оформлялся тремя лицами – один из них отмечал на папирусе число ценностей,
намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск (сначала отмечал, а
потом отпускал) и, наконец, третье лицо сравнивал числа и делал отметки о выявленных
отклонениях, проводя продольную черту на проверенных документах.
Ценности со склада могли быть отпущены только при наличии на документе
резолюции уполномоченного лица: "подлежит выдаче". "Заведующий складом"
регистрировал отпуск и подкладывал оправдательные документы. Появившееся в Египте
правило – сначала зафиксируй отпуск ценностей в первичном документе, а потом выдавай
их – дошло, как известно, и до наших дней. Гораздо строже сегодня оно применяется при
оформлении кассовых операций. "Кладовщики" по окончании дня должны были составить
отчет, в котором отражали движение ценностей по плательщикам и получателям, а внутри
этой первичной группировки – по наименованиям ценностей. Потом отчет
подытоживался. Если отчет состоял из нескольких листов, то каждая страница
подсчитывалась отдельно и отчет в целом. Ежедневно составляли сводку данных по
складу и по "управлению складами". Однако все эти сводки, хотя и выполнялись
ежедневно, содержали уже группировку по наименованию ценностей. Так родился
дошедший до нас товарный отчет. Он то и подлежал проверке третьим лицом.
Существенным моментом материального учета было ежедневное выведение
остатков. Это было возможным в связи с относительно небольшими объемами
хозяйственной деятельности.
Материальный учет предполагал и регистрацию сметных назначений.
Действительно, при VI династии мы встречаем в учете смету и видим, что регистрация
фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать выполнение сметных назначений.
Это подтверждается документами, относящимися к 2500–2400 гг. до н.э.
Начальник представлял о ходе работ ежедневный письменный отчет. Прием работ
и контроль над их ходом осуществлялся специальными комиссиями. Если отчет
признавался неудовлетворительным, писца, в целях повышения квалификации, избивали..
Учет, нормирование расходов и доходов постоянно развивались, и наметилась
тенденция сплошного отражения в учете операций и условий хозяйствования.
В управлении использовались данные эмпирических наблюдений и математических расчетов, выполненных при помощи пропорций и уравнений. Так же
широко применялись вычислительные таблицы. Запросы экономики обусловили развитие
прикладной математики, вычислительный аппарат которой совершенствовался вместе с
ростом потребностей. Геометрия и дроби своим появлением обязаны измерению
земельных участков и учету урожайности. Дроби изображались с числителем, которые
равны единице. Но единицу не писали, а приводили только знаменатель с точкой или специальным символом. Для 2/3 или 3/4 были отдельные знаки. Постепенно со временем
были составлены таблицы дробей.
Нормирование в виде твердо фиксированных затрат и доходов является
примечательной особенностью древней экономики. Его основная цель состояла в
обеспечении казны и хозяйств постоянными источниками поступлений. Поэтому
объектами нормирования являлись налоги, содержание работников, земля, зерно и другие
продукты. При определении количества сырья для получения определенного выхода
готовой продукции пользовались таким расчетом как песу. Для этого находили пропорцию, в которой заданное количество готовой продукции делилось на установленную
расчетно-опытным путем норму выхода. При различиях в сортах применялись
переводные коэффициенты.
Наводнение изменяло и разрушало границы земельных участков, что влекло за
собой имущественные споры и тяжбы. Конфигурация участков была самой разнообразной
и неправильной, таким образом древние египтяне стали хорошими геометрами.
По наблюдениям, измерение и межевание государственных полей производилось в
период жатвы, так как в большинстве случаев "протягиватели" веревки и "держатели"
изображены на фоне колосящегося поля. В частных хозяйствах, где границы были хорошо
известны, их уточнение производилось сразу же после наводнения. Цель межевания
государственных полей состояла в предварительном определении зернового налога.
Поэтому в описях земель приводился не фактический, а стандартный урожай. После
наводнения состояние полей уточняли с тем, чтобы учесть изъятые из оборота (т.е. из
фискальных ведомостей) земли. Их классификация - лишенные воды, заброшенные и др.
С них урожай и налог не ожидались.
Документы часто составляли в двух или трех экземплярах, а записи разделяли на
черновые и беловые.
Рассматривая учет в Египте, вернее то немногое, что мы о нем знаем, необходимо
отметить, что именно здесь, в долине Нила, зародилась
зеркальная натуралистическая концепция учета – как можно точнее описать движение
ценностей в хозяйстве. Рассматривая ошибки писцов, одни полагали, что они – следствие
низкого уровня учета, другие видели в этих ошибках акт сознательной фальсификации и,
наконец, третьи считали, что речь вообще идет о случайных ошибках, да и то эти ошибки
не столько ошибки древнеегипетских бухгалтеров, сколько неумение наших специалистов
читать иероглифы.
Учет завершался отчетностью по широкому кругу показателей. Ее основное
назначение — определить государственные ресурсы и распределить их. В связи с
отсутствием стоимостного обобщения ее данные приводились в натуральных
измерителях. Методы составления отчетности были разнообразны, но трудоемки.
Показатели получали выборочным путем и наряду с этим - суммированием остатков и
оборотов текущих приходо-расходных счетов. Очевидно, соответствие учетных и
отчетных данных представляло проблему и проверялось, так как существовал контрольноревизионный аппарат.
Отчетность составлялась по областям (номам) и делилась на годовую,
внутригодовую и за несколько лет. К годовой относились отчеты о сборе зерна, продуктов
и других ценностей на государственных складах, своды храмовых владений с перечнем
средств, отчеты о доходах хозяйств, Внутригодовая охватывала четыре месяца и даже
месяц - соответственно сезонам хозяйственной жизни Древнего Египта. Эта отчетность,
как и годовая, также представлялась в высшие государственные органы, но была более
детальной. Известны отчеты о ходе сельскохозяйственных работ, отчеты областных
чиновников о состоянии дел в номах, о предстоящих поступлениях, об использовании
рабочей силы, о сданных на склад изделиях мастерских. Одним словом, обобщалось то,
что совершалось и учитывалось подневно. Специальной методологии для отчетности не
существовало, так как она повторяла формуляры текущего учета.
В заключении следует отметить, что Древний Египет может быть уже назван в
определенной степени если не родиной бухгалтерии, то по крайней мере родиной
инвентаризации, текущего материального учета и контроля.
Однако очевидно, что цели такого учета превышали средства для их достижения,
контроль держался на страхе и когда страх пропадал, воровство усиливалось и общество
гибло. И это нужно помнить нам – продолжателям дел писцов Древнего Египта.
Список использованной литературы:
1. Катон О земледелии – М., 1973. И. Л. Маяк. М.: Издательство МГУ.
2. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета – М.: ФиС, 2003.
3. Вейс Г. «История культуры народов мира. Древний Египет. Зарождение мировой
цивилизации» - М, 2005. – 144с.
4. Солкин В.В. «Древний Египет. Энциклопедия» - М, 2005.- 480с.
5. Большаков А. О. «Развитие представлений о загробных мирах в древнем Египте» - М.,
1999. Издательство «Мосад а-рав Кук»
6. Перепелкин Ю.Я. «История Древнего Египта» - СПб, 2001. -549 с. Издательство: СПб,
Журнал "Нева"
7. Коростовцев М.А. «Религия Древнего Египта» - СПб, 2000. -464с.
издательства «Журнал «Нева».
Получатель: ООО «Организационно-методический отдел Академии
Естествознания" (ООО «Оргметодотдел АЕ»)
ИНН 6453117343
КПП 645301001
р/с 40702810956000004029
Банк получателя: Отделение N8622 Сбербанка России г. Саратов
БИК 046311649
к/сч 30101810500000000649
Назначение платежа: Услуги по организации участия в конференции.
Без НДС. ФИО