Проблемы, связанные с таможенным контролем за условно

Власихина Варвара Андреевна
ПРОБЛЕМЫ, СВЯЗАННЫЕ С ТАМОЖЕННЫМ КОНТРОЛЕМ ЗА
УСЛОВНО ВЫПУЩЕННЫМИ ТОВАРАМИ, ВВЕЗЕННЫМИ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ ПО СОГЛАШЕНИЮ О РАЗДЕЛЕ
ПРОДУКЦИИ
Аннотация:
Сахалинской
статья
таможни
посвящена
по
анализу
таможенному
основных
контролю
проблем
за
условно
выпущенными товарами, везенными для целей выполнения работ по
соглашению о разделе продукции. Освоение шельфа о. Сахалина приводит
к выработке природных ископаемых при колоссальных потерях для
государства, связанных с реализацией проектов.
Abstract: the article is devoted to analyse the basic problems of the
Sakhalin customs department for the custom`s control over the conditionally
released goods, imported for the purposes of performance of works under the
production sharing contract. Shelf exploration on Sakhalin Island leads to the
development of natural resources and enormous losses for the state, connected
with implementation of the projects.
Ключевые слова: эффективность проведения таможенного контроля,
условно
выпущенные
товары,
соглашение
о
разделе
продукции,
использование природных ресурсов, таможенная стоимость.
Key words: efficiency of customs control, the conditionally released
goods, the production sharing contract, use of natural resources, the customs
value.
Использование природных ресурсов всегда имело большое значение
для экономики России. Экспорт полезных ископаемых давал и продолжает
давать значительную часть поступлений в бюджет. Однако развитие такого
капиталоемкого производства как добыча минерального сырья, нефти и
газа не может происходить без вложения инвестиций. Механизмы
соглашений о разделе продукции (далее СРП), даже в условиях
нестабильной экономики и запретительной налоговой системы, могут
обеспечить инвестору правовую стабильность на весь срок реализации
проекта, а также индивидуальный переговорный налоговый режим,
обеспечивающий достижение устойчивого баланса интересов государства
и инвестора как сторон инвестиционного проекта.
Первым проектом на морском шельфе России, осуществляемым на
условиях СРП с участием российских компаний и привлечением
иностранных
инвестиций
стал
проект
«Сахалин-2»
(оператор
«Сахалинская Энергия»), СРП по проекту было подписано 22 июня 1994.
30 июня 1995 года было подписано СРП по проекту «Сахалин-1» (оператор
«Эксон Мобил»). Отношения, возникающие в рамках СРП, регулируются
Федеральным законом № 225-ФЗ от 30 декабря 1995 года «О соглашениях
о разделе продукции» (далее закон о СРП), главой 26.4 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации, которая устанавливает
специальные налоговый режим.
Модель СРП, применяемую в России, можно охарактеризовать
наличием следующих этапов:

государство получает от инвестора роялти;

инвестор получает «компенсационную нефть», которая предназначена
для покрытия его затрат;

«прибыльная
нефть»
распределяется
между
государством
и
инвестором в соответствии с согласованной формулой, определяемой с
учетом особенностей проекта, как правило, предусматривается скользящая
шкала, позволяющая учитывать изменения в мировых ценах на данный
сырьевой товар;

инвестор выплачивает налог на прибыль с его части прибыльной
нефти.
Поставка товаров, предназначенных для работ по реализации
проектов «Сахалин-1» и «Сахалин-2» началась в 1997 году. Таможенное
оформление товаров ввозимых для целей выполнения работ по СРП
производится с предоставлением льгот по уплате таможенных платежей
при предоставлении в Сахалинскую таможню документов в соответствии с
перечнем, утвержденным Постановлением Правительства Российской
Федерации от 21 января 2004 года № 25 «Об утверждении перечня
документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе
продукции
в
таможенные
органы
Российской
Федерации
для
освобождения от уплаты таможенной пошлины на товары, ввозимые на
таможенную территорию Российской Федерации для целей соглашения, а
также на вывозимую с таможенной территории Российской Федерации
продукцию, произведенную в соответствии с условиями соглашения» и
при условии их использования для ведения работ по СРП.
Отделом таможенной инспекции Сахалинской таможни проводятся
проверки в отношении товаров, оформленных в льготном порядке для
целей выполнения работ по СРП, при этом важным направлением
проведения
данных
мероприятий
является
проверка
целевого
использования товара выпущенного для целей выполнения работ по СРП,
так как объем товаров, ввезенных для целей СРП, превышает оборот
товаров, ввезенных иными участниками ВЭД не в рамках проектов СРП
(рис. 1). Доля проверок по вопросу целевого использования товаров от
общего количества проведенных проверок (рис. 2) составила 21 % в 2009
году, 65 % в 2010 году и 68 % в 2011 году. Доля результативных проверок
в отношении товаров, ввезенных под СРП, составила 25 % в 2009 году, 75
% в 2010 году и 33 % в 2011 году (рис. 3).
Рис. 1. Общее количество импортных ГТД (ДТ) и количество ГТД
(ДТ) под СРП, оформленных в зоне деятельности Сахалинской таможни за
2009 – 2011 г.г.
Рис. 2. Количество проверок, проведенных в отношении импортных
товаров, оформленных в зоне деятельности Сахалинской таможни за 2009
– 2011 г.г.
Рис. 3. Количество проверок целевого использования, проведенных в
отношении товаров, оформленных в зоне деятельности Сахалинской
таможни в 2009 – 2011 г.г.
В процессе осуществления таможенного контроля в отношении
товаров, предназначенных для реализации работ по СРП, должностные
лица Сахалинской таможни сталкиваются с различными проблемами, так
как действующая нормативная правовая база не позволяет в полной мере
выполнять возложенные на таможенные органы функции и обязанности. В
ходе данного исследования нами систематизированы проблемы, связанные
с особенностями таможенного контроля товаров, перемещаемых в целях
реализации СРП.
Первая проблема заключается в правомерности таможенного
контроля в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ
более 5 лет назад и выпущенных условно. Данная проблема является не
решенной в связи с тем, что товары, находящиеся на таможенной
территории таможенного союза и помещенные до вступления в силу ТК
ТС под таможенный режим выпуск товаров для внутреннего потребления в
РФ, со дня вступления в силу ТК ТС считаются помещенными под
таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления. В
отношении этих товаров применяются положения ТК ТС и (или) иных
актов таможенного законодательства таможенного союза (пункт 1 статьи
370 ТК ТС). В соответствии с пунктом 2 статьи 366 и статьей 370 ТК ТС
обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении
товаров, помещенных под таможенный режим выпуск для внутреннего
потребления до 1 июля 2010 года с освобождением от уплаты таможенных
пошлин, налогов, прекращается у декларанта в случаях, установленных
подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 ТК ТС. При этом предполагается, что
такие товары считаются помещенными под таможенную процедуру
выпуска для внутреннего потребления с 1 июля 2010 года, следовательно,
определенный подпунктом 2 пункта 2 статьи 211 ТК ТС срок исчисляется с
1 июля 2010 года. Учитывая, что переходными положениями ТК ТС не
урегулирован вопрос сроков прекращения обязанности по уплате
таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, выпущенных условно
до 1 июля 2010 года, и соответственно, сроков контроля этих товаров.
Вторая проблема заключается в недостаточном информационном
обеспечении контроля за целевым использованием товара. Для целей
реализации контроля целевого использования товаров, ввезенных в рамках
СРП, таможенному органу необходимо иметь в своем распоряжении
сведения
из
бухгалтерского
учета,
который
должен
содержать
информацию об имуществе и обязательствах. Данная информация должна
быть упорядоченно собрана, зарегистрирована и обобщена в денежном
выражении путем сплошного непрерывного документального учета всех
хозяйственных операций с ввезенными товарами. В соответствии с
пунктом 4 статьи 7 закона о СРП инвестор или оператор соглашения по
поручению инвестора должны вести бухгалтерский учет и отчетность. В
результате проведения проверочных мероприятий было установлено, что
бухгалтерский учет, предусмотренный Российским законодательством,
операторами проектов не ведется. Отсутствие необходимых сведений
затрудняет
проведение
проверки
целевого
использования
товаров,
ввезенных для реализации работ по СРП, в результате чего таможенные
органы не имеют возможности в полной мере осуществить таможенный
контроль, в сложившейся ситуации появляются предпосылки для
нецелевого использования товаров, в отношении которых предоставлены
льготы по уплате таможенных платежей.
В процессе проведения проверок целевого использования товаров,
была обнаружена тенденция ввоза в рамках СРП «Сахалин-2», устаревшей
строительной и иной техники, которая через короткий промежуток
времени становится непригодной для дальнейшего использования и
требует ремонта, поэтому завозятся дорогостоящие запасные части,
которые так же оформляются в рамках СРП с предоставлением льгот по
уплате таможенных платежей, либо в случае списания или уничтожения
такой
техники,
оборудования,
возникает
что
также
необходимость
увеличивает
ввоза
аналогичного
компенсационную
часть
возмещаемых затрат.
Третья проблема заключается в том, что нормами таможенного
законодательства не определен механизм завершения таможенного
контроля за товарами, перемещаемыми через таможенную границу для
целей реализации проектов «Сахалин-1» и «Сахалин-2», а также не
предусмотрен перечень документов, на основании которых таможенный
контроль может быть завершен.
При завершении таможенного контроля в отношении товаров,
использованных СРП, целесообразно различать несколько категорий
товаров.
К
первой
категории
относятся
расходные
материалы,
потребленные в ходе работ. Вторую категорию составляют оборудование
материалы и иное имущество, включенное в объекты при строительстве, и
являющиеся частью построенных объектов, а также сами законченные
объекты строительства, которые используются для реализации соглашений
и отходы, которые образовались при выполнении работ по соглашению. В
настоящее время не урегулирован вопрос изменения статуса для
таможенных
целей
материалов,
оборудования
(иного
имущества),
включенных в объекты при строительстве, и являющихся частью этих
объектов. Так, товары, которые были ввезены в рамках СРП для
строительства объекта, выпущены условно, с предоставлением льгот по
уплате таможенных платежей. В процессе потребления товар приобретает
новые свойства и при этом меняется код ТН ВЭД, а также образуются
отходы, но таможенные органы осуществляют таможенный контроль в
отношении товара под тем наименованием и с тем кодом ТН ВЭД,
который был у товара на момент ввоза. Будут ли построенный объект и
отходы иметь статус товаров, находящихся под таможенным контролем.
Некоторые товары, ранее использованные для целей СРП, износились,
пришли в негодность, морально устарели, после чего для целей проектов
они уже не используется, а складируются и хранятся на складах. В
сложившейся ситуации одним из путей решения данной проблемы могло
бы стать закрепление за декларантом права возможности уменьшения
таможенной
стоимости
товаров,
произошедшее
вследствие
их
естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях
транспортировки, хранения и эксплуатации и уплаты таможенных пошлин
и налогов по ставкам на день письменного обращения инвестора (лица им
уполномоченного) проекта.
Помимо этого, нормативными актами в настоящее время никак не
урегулирован вопрос завершения таможенного контроля в отношении
товаров, ввезенных в рамках соглашений и впоследствии утраченных
лицами, ими пользующимися и/или владеющими.
Четвертая
разработанного
проблема
порядка
возникает
отнесения
из-за
ввозимых
отсутствия
товаров
к
четко
товарам,
предназначенным для целей выполнения работ по СРП. От уплаты
таможенной пошлины освобождаются товары, которые предусмотрены
утвержденными в установленном программами работ и сметами расходов
на соответствующий год. Предоставляемые сметы содержат укрупненные
статьи расходов без детализированной информации о стоимости товаров,
которые будут перемещаться через таможенную границу, что не позволяет
в полной мере подтвердить предназначение товаров, ввозимых на
таможенную территорию РФ, для целей выполнения работ по СРП.
Стоимость большей части ввозимых в рамках СРП товаров является очень
высокой. Наряду с уникальным оборудованием, регулярно ввозятся
товары, стоимость которых намного выше даже стоимости аналогичных
товаров на внутреннем российском рынке, что приводит к увеличению
компенсируемых затрат инвестора за счет уменьшения государственной
доли. От размера возмещаемых затрат также зависит и то, какие доходы
будут облагаться налогами и сборами.
Проверка целевого использования товаров составляет значительную
долю от общего количества проверок, проводимых ОТИ Сахалинской
таможни,
а
в
соответствии
с
таким
эффективности деятельности за 2011 год как
аналитическим
«средняя
показателем
эффективность
одной проверки по суммам доначисленных таможенных платежей и
наложенных штрафных санкций» составила 3 898 тыс. рублей (при плане
не менее 400 тыс. рублей), т.е. нарушения целевого использования товаров
являются значительными, что ведет к уменьшению прибыли государства
от реализации проектов.
Из всего выше описанного можно сделать вывод, что проблемы,
возникающие при таможенном контроле за условно выпущенными
товарами, перемещаемыми в рамках СРП «Сахалин-1» и «Сахалин-2», в
большей степени возникают из-за отсутствия нормативных документов,
которые бы регламентировали проблемные вопросы, а также из-за
несоответствия имеющейся нормативной базы.
Совершенствование существующей нормативной базы, разработка
нормативных
материалов
в
направлении
совершенствования
взаимоотношений таможенных органов с налоговыми органами для
осуществления более детального налогового контроля за разработкой
проектов в рамках СРП позволило бы повысить эффективность проведения
таможенного контроля за условно выпущенными товарами, ввезенными
для целей выполнения работ по СРП.
Список использованных источников
1.
Федеральный закон от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ «О
соглашениях о разделе продукции».
2.
часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации.
3.
Постановление Правительства Российской Федерации от 21 января
2004 года № 25 «Об утверждении перечня документов, представляемых
инвестором по соглашению о разделе продукции в таможенные органы
Российской Федерации для освобождения от уплаты таможенной пошлины
на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации
для целей соглашения, а также на вывозимую с таможенной территории
Российской Федерации продукцию, произведенную в соответствии с
условиями соглашения».
4.
Таможенный кодекс таможенного союза.