Система менеджмента качества. Образовательный стандарт высшего профессионального образования АлтГТУ

СТАНДАРТ ПРЕДПРИЯТИЯ
Система менеджмента качества.
Образовательный стандарт
высшего профессионального образования АлтГТУ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ
ОПД.Ф.07 Основы аудита
наименование дисциплины
Алтайский государственный технический университет
им. И.И. Ползунова
СТП 16.193.080105-2010
ПРЕДИСЛОВИЕ
1) РАЗРАБОТАН
кафедрой «Экономика, финансы и кредит»
наименование кафедры, разработавшей стандарт
2) Стандарт дисциплины разработан на основании:
СТП 12 310-2004 Стандарт предприятия. Система менеджмента качества. Образовательный стандарт высшего профессионального образования АлтГТУ. ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЙ
СТАНДАРТ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ. Общие требования к структуре, содержанию и
оформлению.
Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования. Направление подготовки дипломированного специалиста 060400 – Финансы и кредит.
Утвержден МО РФ 17.03.2000, регистрационный номер 180 эк/сп.
3) ВВЕДЕН ВЗАМЕН СТП 16.193-2004.
2
СТП 16.193.080105-2010
СТАНДАРТ ПРЕДПРИЯТИЯ
Система менеджмента качества
Образовательный стандарт
Высшего профессионального
образования АлтГТУ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫЙ СТАНДАРТ
Введен
УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ
взамен
СТП 16.1932004
ОПД.Ф.07 Основы аудита
Дата введения ___________________________
год, месяц, число
УТВЕРЖДАЮ
Начальник УМУ
_________________________Н.П. Щербаков_______
подпись
расшифровка подписи
Дата _________________
год, месяц, число
3
СТП 16.193.080105-2010
СОДЕРЖАНИЕ
1 Область применения
5
2 Нормативные ссылки
6
3 Цели и задачи дисциплины
7
3.1 Цели и задачи дисциплины применительно к специальности Финансы и кредит
7
3.2 Место дисциплины в учебном плане, взаимосвязь с предшествующими и последующими
дисциплинами, роль в системе профессиональной подготовки специалистов
7
3.3 Требования к знаниям, умениям и навыкам, которыми должны овладеть студенты в
результате изучения дисциплины
7
4 Содержание дисциплины и условия ее реализации
9
4.1 Рабочая программа дисциплины
9
4.1.1 Паспорт дисциплины ...................................................................................................................... 9
4.1.2 Виды и содержание занятий по дисциплине .............................................................................. 10
4.1.2.1 Лекции 34 час.............................................................................................................................. 10
4.1.2.2 Практические занятия 34ч. ........................................................................................................ 13
4.1.2.3 Самостоятельная работа студентов. - 68 ч. .............................................................................. 15
4.1.3 Формы и содержание текущей аттестации и итоговой оценки по дисциплине ...................... 16
4.1.3.1 Форма итогового контроля знаний ........................................................................................... 16
4.1.3.2 Формы промежуточной аттестации .......................................................................................... 16
4.1.3.3 Перечень контролирующих материалов по дисциплине: ...................................................... 16
4.1.3.4 Рейтинговая система оценки индивидуальной учебной работы студентов ........................ 16
4.1.4 Учебно-методические материалы по дисциплине ..................................................................... 17
4.1.5 Учебно-методическая карта ......................................................................................................... 19
4.1.6 Специфические особенности преподавания дисциплины ......................................................... 20
4.1.7 Лист согласования рабочей программы ...................................................................................... 21
4.3 Использование технических средств обучения и вычислительной
22
4.4 Организация самостоятельной работы студентов (СРС)
22
4.5 Элементы научного поиска при изучении дисциплины
22
Лист внесения изменений
24
Контролирующие материалы по дисциплине
25
Приложение А
Тесты текущего контроля знаний по дисциплине
26
Приложение Б
Тесты итогового контроля знаний по дисциплине
35
Приложение В
Тесты контроля остаточных знаний по дисциплине
52
Приложение Г
Расчетное задание по дисциплине
70
Приложение Д
Памятка по дисциплине
115
4
СТП 16.193.080105-2010
1 Область применения
1.1 Стандарт дисциплины устанавливает общие требования к содержанию, структуре,
объему дисциплины
ОПД.Ф.07 Основы аудита
название дисциплины
и условиям ее реализации в АлтГТУ.
1.2 Действие стандарта распространяется:
– на студентов, обучающихся по специальности (направлению)
060400 (по ОКСО 080105) –Финасы и кредит
код и наименование специальности (специальностей)
или направления (направлений)
– на преподавателей и сотрудников структурных подразделений, имеющих отношение к образовательному процессу по дисциплине.
5
СТП 16.193.080105-2010
2 Нормативные ссылки
В настоящем стандарте дисциплине использованы ссылки на следующие государственные стандарты и стандарты АлтГТУ:
Государственный образовательный стандарт высшего профессионального образования. Направление подготовки дипломированного специалиста 060400 – Финансы и кредит.
Утвержден МО РФ 17.03.2000, регистрационный номер 180 мжд/сп.
СТП 12 100-02 Образовательный стандарт высшего профессионального образования
АлтГТУ. Требования к фонду квалификационных заданий и тестов.
СТП 12 310-2004 Образовательный стандарт высшего профессионального образования АлтГТУ. Образовательный стандарт учебной дисциплины. Общие требования к структуре, содержанию и оформлению.
СТП 12 005 - 2004 Образовательный стандарт высшего профессионального образования АлтГТУ. Самостоятельная работа студентов.
СТО - 12 701 - 2009 Образовательный стандарт высшего профессионального образования АлтГТУ. Практические и семинарские занятия. Общие требования к организации, содержанию и проведению.
СТП 12 560-2007 Образовательный стандарт высшего профессионального образования АлтГТУ. Текущая и промежуточная аттестация студентов
6
СТП 16.193.080105-2010
3 Цели и задачи дисциплины
3.1 Цели и задачи дисциплины применительно к специальности Финансы и кредит
Настоящий образовательный стандарт является основным документом, устанавливающим структуру, содержание и общие организационно–методические положения по реализации учебной дисциплины «Основы аудита» (далее – стандарт дисциплины) в АлтГТУ.
«Основы аудита» - изучение студентами теоретических основ и получение практических навыков в организации и проведении аудиторских проверок состояния бухгалтерского
учета и достоверности финансовой отчетности хозяйствующих субъектов различных форм
собственности, а также по оформлению результатов аудиторской проверки.
Целью учебной дисциплины «Основы аудита» является обеспечение системных знаний студентами в области методологических и методических основ аудиторской деятельности, ее нормативного регулирования, а также технологии организации и проведения аудиторских проверок.
Изучение дисциплины обеспечивает реализацию требований Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования в области аудита по вопросам:

правового регулирования аудиторской деятельности;

принципов формирования обоснованного мнения аудитора о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству РФ;

взаимодействия аудируемых лиц и аудиторских фирм на всех этапах аудиторской проверки;

использования аудиторских заключений для принятия обоснованных финансовых решений пользователями финансовой (бухгалтерской) отчетности;

выбора оптимального подхода к формированию службы внутреннего аудита в
различных хозяйствующих субъектах.
3.2 Место дисциплины в учебном плане, взаимосвязь с предшествующими и последующими дисциплинами, роль в системе профессиональной подготовки специалистов
Дисциплина «Основы аудита» базируется на знаниях студентов полученных при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет», «Финансы организаций», «Налоги и налогообложение» и «Информатика». Она является одной из специальных финансово – экономических
дисциплин.
Изучается в 8 семестре после сдачи зачетов и экзаменов по общенаучным и общеэкономическим дисциплинам.
3.3 Требования к знаниям, умениям и навыкам, которыми должны овладеть студенты
в результате изучения дисциплины
В ходе изучения настоящей дисциплины, знания, полученные студентами должны
позволить им решать следующие задачи:
а)
знать:

сущность и принципы аудиторской деятельности;

состояние и перспективы нормативного регулирования аудиторской деятельности;

методику и организацию аудита, как одной из форм финансового контроля;
 содержание федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
 организационно-методические подходы к планированию, проведению и обобщению
результатов аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;
 права, обязанности и ответственность хозяйствующих субъектов и аудиторских организаций в ходе осуществления аудита и оказания сопутствующих услуг;
7
СТП 16.193.080105-2010
б)
уметь:
 планировать, организовать и проводить аудиторскую проверку различных участков
учета и статей финансовой (бухгалтерской) отчетности;

разрабатывать план и программы аудиторских проверок;

обобщать и систематизировать результаты выполнения аудиторских процедур;

разрабатывать предложения и рекомендации руководству аудируемого лица по
результатам аудиторской проверки;

формировать мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица в аудиторском заключении исходя из результатов аудиторской проверки;

использовать результаты аудиторской проверки для совершенствования внутреннего контроля, бухгалтерского учета и управления предпринимательской деятельностью.
в) иметь представления о:

связях основ аудита с другими учебными дисциплинами;

сходстве и различии аудита и других форм финансового контроля;

о направлениях использования результатов аудита в управлении повышением
эффективности предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта;

об основных этапах аудиторской проверки;

о возможных искажениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых
лиц;

об особенностях проведения аудита в условиях компьютерной обработки данных бухгалтерского учета;

о применении компьютерных информационных систем в организации аудиторской деятельности.
8
СТП 16.193.080105-2010
4 Содержание дисциплины и условия ее реализации
4.1 Рабочая программа дисциплины
4.1.1 Паспорт дисциплины
Экономика, финансы и кредит
Кафедра___________________________________________________________
наименование кафедры, обеспечивающей преподавание дисциплины
Дисциплина
ОПД. Ф.07 Основы аудита
шифр с указанием цикла подготовки, наименование дисциплины
обязательная
обязательная, элективная, факультативная
Статус дисциплины
Специальность
(направление)
060400 (080105)
код (коды) специальности (направления)
очная
очная, очно-заочная, заочная
136
общий объем дисциплины, час.
Форма обучения
Объем дисциплины
Распределение по видам занятий
Учебные занятия (час.)
Аудиторные занятия
Семестр
всего лекции лабор.зан. практ.зан.(семинары)
8
68
34
34
СРС
68
Наличие
курсовых
проектов
(КП),
курсовых
работ
(КР), расчетных
заданий
(РЗ)
РЗ
Форма
итоговой
аттестации
(зачет, экзамен)
Экзамен
9
СТП 16.193.080105-2010
4.1.2 Виды и содержание занятий по дисциплине
4.1.2.1 Лекции 34 час.
Тема 1.
Понятие, цели и задачи аудита – 4 часа
Роль и формы функции контроля в условиях рыночной экономики. Система финансового контроля и ее составные элементы. Органы финансового контроля и их контрольные
функции и полномочия. Сущность и назначение независимого финансового контроля.
История развития аудита как профессиональной области деятельности. Особенности
развития аудита в Великобритании, США, Франции. Этапы становления и развития аудита,
современные теории аудита. Становление аудита в России.
Сущность аудита и его экономическая обусловленность. Цели и задачи аудита. Уровень (ограничение) аудиторских гарантий. Связь аудита с другими формами финансового
контроля. Взаимосвязь аудита и бухгалтерского учета. Роль аудита в обеспечении стабильности и надежности экономического развития. Состав пользователей информации, содержащейся в аудиторских заключениях.
[2, 3, 4, 6, 7, 8]
Тема 2.
Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности – 4 часа
Современное состояние и развитие системы нормативного регулирования аудита.
Роль и функции общественных аудиторских организаций в России и за рубежом в регулировании аудиторской деятельности. Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в России. Методы нормативного регулирования аудиторской деятельности: аттестация аудиторов, внешний контроль качества аудита.
Права, обязанности и ответственность аудиторов (аудиторских организаций) и аудируемых лиц при проведении аудита. Страхование профессиональной ответственности аудитора.
[1, 2, 4, 6, 7, 8]
Тема 3.
Содержание аудиторской деятельности – 3 часа
Виды и классификация аудита. Обязательный аудит. Особенности проведения обязательного аудита организаций в уставных (складочных) капиталах которых доля государства
не менее 25%.
Услуги, сопутствующие аудиту: сущность и классификация. Прочие услуги. Услуги
совместимые и несовместимые с проведением обязательного аудита. Услуги действия, услуги контроля, информационные услуги. Ограничения, налагаемые на аудитора (аудиторскую
фирму), при оказании этих услуг. Оформление результатов оказания сопутствующих услуг.
[1, 2, 3, 4, 6, 7, 8]
Тема 4. Понятие аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и оказываемых ими
услуг - 2 часа
Аудиторские организации: понятие, классификация и структура. Индивидуальные
аудиторы, их роль и значение в аудиторской деятельности. Аттестация аудиторов. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата. Права и обязанности аудиторских ограничений и индивидуальных аудиторов. Ответственность аудиторской фирмы и
аудитора.
[1, 2, 3, 4, 6, 7, 8]
Тема 5. Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов – 4 часа
Понятие, значение и цели аудиторских стандартов. Система, Роль международных и
национальных (федеральных) стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности. Современные тенденции в разработке и применении стандартов в аудиторской
деятельности.
10
СТП 16.193.080105-2010
Понятие аудиторского стандарта. Виды аудиторских стандартов: по уровню организации экономических отношений; по назначению; по подчиненности.
Состав и основные группы стандартов: организационные, технологические, регламентирующие итоговые документы.
Профессиональная этика аудитора. Кодекс профессиональной этики: международный;
аудиторов РФ. Концепция профессионализма, независимости и конфиденциальности аудита.
Контроль качества работы аудиторов.
[1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
Тема 6. Подготовка и планирование аудиторской проверки - – 6 часов
Выбор хозяйствующих субъектов (клиентов) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Выбор аудиторской организации (индивидуального аудитора) хозяйствующим субъектом.
Письмо о проведении аудита: порядок подготовки, форма, содержание, необходимость подготовки при проведении повторяющегося (периодического) аудита.
Факторы, определяющие объем аудиторской проверки. Методы определения объема
аудиторской проверки. Оценка стоимости аудиторских услуг.
Договор на оказание аудиторских услуг: требования к основным реквизитам, содержание договора, правила оформления.
Понимание деятельности аудируемого лица среды в которой она осуществляется.
Риск существенного искажения отчетности.
Понятие аудиторского риска. Методы оценки величины аудиторского риска. Неотъемлемый риск, факторы, влияющие на его величину. Понятие системы внутреннего контроля
и ее элементы. Оценка системы внутреннего контроля: цель, этапы. Влияние организации
системы внутреннего контроля на величину аудиторского риска. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск средств контроля: сущность и порядок оценки. Риск необнаружения: порядок оценки и факторы, оказывающие влияние на его
величину. Методы минимизации аудиторского риска.
Понятие уровня существенности. Две стороны существенности: качественная и количественная. Обзор существующих подходов к определению уровня существенности. Факторы, влияющие на суждение аудитора о существенности искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.
Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.
Планирование аудита, как начальный этап аудиторской проверки. Сущность и основные принципы планирования. Разработка общего плана аудита, составление программы
аудиторской проверки.
Этапы аудиторской проверки.
[2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
Тема 7. Организация аудиторской проверки, аудиторские процедуры и документирование
аудита – 5 часов
Аудиторская выборка. Виды аудиторской выборки и методы формирования выборочной совокупности. Статистическая и нестатистическая выборка. Порядок оценки риска выборки, ошибки выборки. Методы экстраполяции результатов выборочного исследования на
генеральную совокупность.
Аудиторские доказательства: понятие, виды, источники и методы получения. Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в ходе аудита. Получение
аудиторских доказательств в конкретных случаях. Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств.
Подходы к формированию методики аудиторской проверки. Организация аудиторской фирмой внутреннего контроля качества выполнения аудиторских процедур.
11
СТП 16.193.080105-2010
Специальные аспекты аудиторской проверки: первичный аудит начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности; аудит соблюдения требований
нормативных правовых актов; аудит прогнозной информации, оценочных значений, прочей
информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности; аудит операций со
связанными сторонами.
Организация взаимодействия внешних аудиторов с внутренними аудиторами. Возможность использования результатов работы внутренних аудиторов внешними аудиторами.
Использование работы эксперта в ходе аудиторской проверки. Требования, предъявляемые к квалификации эксперта. Порядок организации работы эксперта и оформления заключения. Ответственность эксперта за качество оказанных услуг.
Использование работы другой аудиторской организации. Оценка необходимости привлечения другого аудитора. Порядок оформления взаимоотношений основного и другого
аудитора.
Заявления и разъяснения аудируемого лица.
Документирование аудита. Рабочие документы (файлы) аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения. Содержание постоянного и переменного архива.
[2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
Тема 8. Теоретические основы методики проведения аудита – 1 час
Классификация методик проведения аудита. Основные понятия и сущность методики
проведения аудита.
[2]
Тема 9. Заключительный этап аудита – 4 часа
Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе
аудита. Ответственность сторон в связи с выявлением искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Процедуры, осуществляемые на заключительном этапе аудита. Оценка обоснованности применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
Письменная информация аудитора руководству хозяйствующего субъекта по результатам аудита. Требования к структуре, порядку подготовки и представлению руководству
хозяйствующего субъекта письменной информации аудитора.
Виды аудиторских заключений. Факторы, влияющие на подготовку заключения отличного от безоговорочно положительного. Дата подписания аудиторского заключения и отраженияв нем событий, произошедших после даты составления и представления финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
[2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
Тема 10.
Аудит операций по учету наличных денежных средств - 1 час.
Цели проверки и источники информации. Направления и процедуры аудита. Типичные ошибки.
[6, 7, 8]
12
СТП 16.193.080105-2010
4.1.2.2 Практические занятия 34ч.
Тема курса
1. Понятие, цели и задачи
аудита [2, 3, 4, 6, 7, 8]
Объем
6
2. Организация нормативное регулирование аудиторской деятельности [1, 2,
4, 6, 7, 8]
4
3. Содержание аудиторской деятельности [1, 2, 3,
4, 6, 7, 8]
2
4. Понятие аудиторских
организаций,
индивидуальных аудиторов и оказываемых ими услуг [1, 2,
3, 4, 6, 7, 8]
5. Стандарты аудита, организация аудиторской деятельности и профессиональная этика [1, 2, 3, 4, 5,
6, 7, 8]
1
4
Номер
занятия
1
2
3
4
5
Содержание занятия
Рассмотрение функций и форм финансового
контроля. Истории развития аудита в России и
зарубежом. Связи аудита с другими формами
финансового контроля.
Подготовка презентаций о истории возникновения и развития аудита (Великобритания, США,
Франция, Италия, Германия, Россия).
Подготовка презентаций о современных теориях
аудита.
Подготовка докладов на темы:
- «Полицейская» теория аудита.
- Теория аудита «подтверждения кредитоспособности».
- Теория модератора.
- Квазикритическая теория аудита.
5. Теория агентов.
6. Социальная теория аудита.
7. Постулаты аудита.
Рассмотрение современного состояния системы
нормативного регулирования аудиторской деятельности, структуры и функций органов, регулирующих аудиторскую деятельность в России.
Закрепление на основе ситуационных заданий
сущности организации нормативного регулирования аудиторской деятельности.
Презентация о существующих в мировой практике подходах к регулированию аудиторской деятельности.
6
Рассмотрение сожержания аудиторской деятельности. Закрепление на основе ситуационных заданий содержания аудиторской деятельности.
7
Рассмотрение требований, предъявляемых к
аудиторским организациям и аудиторам для
осуществления аудиторской деятельности.
7
8
9
Рассмотрение существующих подходов к формированию внутренних стандартов. Закрепление
на основе ситуационных заданий сущности этических принципов аудита.
Подготовка презентаций и докладов на темы:
- Методы оценки независимости.
- Кодекс профессиональной этики в США.
13
СТП 16.193.080105-2010
- Британский этический кодекс.
- Кодекс профессиональной этики аудиторов
профессиональных аудиторских объединений.
6. Подготовка и планирование аудиторской проверки [2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
4
9
10
11
Выполнение практических заданий.
11
12
13
14
Выполнение практических заданий.
7. Организация аудиторской проверки, аудиторские процедуры и документирование аудита [2, 3,
4, 5, 6, 7, 8]
6
8. Заключительный этап
аудита [2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
5
14
15
16
Рассмотрение сущности процедур, выполняемых
на заключительном этапе аудита.
Выполнение практических заданий.
9. Аудиторская операций
по учету наличных денежных средств [6, 7, 8]
2
17
Выполнение задания по аудиту наличных денежных средств
14
СТП 16.193.080105-2010
4.1.2.3 Самостоятельная работа студентов. - 68 ч.
Подготовка к контрольным работам - 8 часов
Подготовка к практическим занятиям - 20 часов
Подготовка расчетного задания – 40 часов
Темы 1 – 4 Основы аудита
[1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
Контроль: использование материалов на практических занятиях.
7 час
Тема 5. Стандарты аудита, организация аудиторской деятельности и профессиональная этика
2 час
[1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
Контроль: использование материалов на практических занятиях.
Темы 6-8. Планировние и организация аудиторской проверки
[2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
Контроль: использование материалов на практических занятиях.
7 час
Тема 9. Заключительный этап аудита
[2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
Контроль: использование материалов на практических занятиях.
2 час
Тема 10. Аудит операций по учету наличных денежных средств
[6, 7, 8]
Контроль: использование материалов на практических занятиях.
2 час
15
СТП 16.193.080105-2010
4.1.3 Формы и содержание текущей аттестации и итоговой оценки по дисциплине
4.1.3.1 Форма итогового контроля знаний
Формой итогового контроля знаний студентов по дисциплине «Основы аудита» является экзамен.
4.1.3.2 Формы промежуточной аттестации
Формами промежуточной аттестации в процессе обучения дисциплине являются:
1) Выборочный контрольный опрос, проводимый на каждом практическом занятии.
2) Две контрольные работы.
Варианты контрольных работ приведены в приложении.
4.1.3.3 Перечень контролирующих материалов по дисциплине:
1) Тесты итогового контроля знаний по дисциплине, составленные с учетом требований, изложенных в СТП 12 100-02 Образовательный стандарт высшего профессионального
образования АлтГТУ. Требования к фонду квалификационных заданий и тестов.
Общее число тестов остаточного знаний составляет 2, в каждом тесте имеется 68 вопросов.
2) Тесты и ситуационные задания текущего контроля знаний по дисциплине, составленные с учетом требований, изложенных в СТП 12 100-02. Тесты и ситуационные задания
разработаны в виде контрольных работ.
Общее число контрольных работ – 2.
Контрольная работа № 1 содержит 6 заданий вопросов, общее число вариантов контрольной работы – 2.
Контрольная работа № 2 содержит 7 практических ситуаций, общее число вариантов
контрольной работы– 2.
3) Тесты остаточных знаний по дисциплине, составленные с учетом требований, изложенных в СТП 12 100-02.
Общее число тестов остаточного знаний составляет 17, в каждом тесте имеется 2 задания вопроса.
Варианты итоговых, промежуточных и остаточных знаний приведены в приложении.
4.1.3.4 Рейтинговая система оценки индивидуальной учебной работы студентов (8 семестр)
Индивидуальная учебная деятельность студентов включает:
1) Аттестация № 1 – 0,15 (учитываются результаты контрольной работы № 1 и работа
на занятиях).
2) Аттестация № 2 – 0,15 (учитываются результаты контрольной работы № 2, а также
работа на занятиях).
3) Выполнение расчетного задания – 0,2.
4) Экзамен – 0,5.
Рейтинговая система оценки учебной работы студента соответствует существующему в университете Положению о модульно-рейтинговой системе АлтГТУ.
16
СТП 16.193.080105-2010
4.1.4 Учебно-методические материалы по дисциплине
Основная литература
Федеральные законы, указанные в перечне основной литературы, рекомендуется изучать в справочно-правовых системах: «Консультант Плюс», «ГАРАНТ», «Кодекс», а также в
сети Интернет.
1. ФЗ "Об аудиторской деятельности в РФ" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (с изменениями).
2. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 447с. (25 экз).
Дополнительная литература
3. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др., под ред.
проф. В. И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2007..
4. Аудит в России. Антология российского аудита: учебник / А. В. Крикунов, В. А. Леднев,
под ред. проф. Крикунова А.В. - 2-е изд., с доп. и изм. – М.: Маркет ДС Корпорейшн, 2007.
5. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999).
- М.: МЦРСБУ, 2000г. - 699с.
6. Скобара В.В. Аудит: учебник для вузов / В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005. – 479с.
7. Суйц В.П. Основы российскогоаудита М.: ДИС, 1997.
8. Шеремет А.Д., Суйц В.Г. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.Г. Суйц. - 5-е изд. допол. и
пер. - М.: ИНФРА –М, 2007.
Интернет-ресурсы:
9. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов РФ.
Программное обеспечение
Материально-техническое обеспечение курса «Основы аудита» включает в себя:
 мультимедийную аудиторию для чтения лекций-презентаций, подготовленных с использованием Microsoft Office Power Point;
 Microsoft Office Power Point, Microsoft Office Word, Microsoft Office Excel для выполнения расчетов домашних заданий, расчетного задания;
 доступный для студента выход в Интернет для поиска нормативных документов, статистических данных и другой необходимой информации для подготовки к практическим занятиям, для самостоятельной работы и выполнения курсовой работы по курсу.
Методические рекомендации (материалы) преподавателю и образовательные технологии:
Тема занятия
Применяемые средства обучения
Мультимедийная
1. Понятие, цели и задачи аудиаудитория
та
2. Организация нормативное ре- Мультимедийная
гулирование аудиторской дея- аудитория
тельности
Мультимедийная
3. Содержание аудиторской деяаудитория
тельности
4. Понятие аудиторских органи- Мультимедийная
заций, индивидуальных аудито- аудитория
ров и оказываемых ими услуг
5. Стандарты аудита, организа- Мультимедийная
Применяемые формы
Используемые
обучения
методы обучения
Лекции и практиче- Обсуждение, теские занятия
стирование по теме
Лекции,
практиче- Тестирование по
ские занятия, обсуж- теме
дение ситуаций
Лекции,
практиче- Тестирование по
ские занятия, обсуж- теме, дискуссия
дение ситуаций
Лекции,
практиче- Тестирование по
ские занятия, обсуж- теме
дение ситуаций
Лекции,
практиче- Тестирование по
17
СТП 16.193.080105-2010
ция аудиторской деятельности и аудитория
профессиональная этика
Мультимедийная
6. Подготовка и планирование
аудитория
аудиторской проверки
7. Организация аудиторской Мультимедийная
проверки, аудиторские процеду- аудитория
ры и документирование аудита
Мультимедийная
8. Заключительный этап аудита аудитория
9. Аудиторская операций по Мультимедийная
учету
наличных
денежных аудитория
средств
ские занятия, обсуждение ситуаций
Лекции,
практические занятия, обсуждение ситуаций
Лекции,
практические занятия, обсуждение ситуаций
Лекции,
практические занятия, обсуждение ситуаций
Лекции,
практические занятия, обсуждение ситуаций
теме, дискуссия
Тестирование по
теме, дискуссия
Тестирование по
теме, дискуссия
Тестирование по
теме, дискуссия
Тестирование по
теме, дискуссия
18
СТП 16.193.080105-2010
4.1.5 Учебно-методическая карта дисциплины
ОПД.Ф.07 Основы аудита
(шифр и название дисциплины)
На
Семестр
8
ГРАФИК УЧЕБНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ
Наименование
вида работ
1 Аудиторные занятия:
 Лекции
 Лабораторные
занятия
 Практические
занятия
 Семинарские
занятия
2 Самостоятельная работа
 Курсовой проект (КП)
 Курсовая работа (КР)
 Подготовка к
контрольным
работам, час
 Подготовка к
лекциям и
практическим
занятиям, час
 Расчетное задание
3 Формы текущей
аттестации
 Коллоквиум
(КЛ)
 Контрольная
работа (К)
 Другие виды
аттестации
Номер недели
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
1
2
3
4 5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
1
2
3
4 5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
1
2
2
1
1
1
2
4
1
1
1
1
1
4
1
1
1
1
1
РЗЗ
40/
0,2
К
№1
К
№2
А/
0,15
А/
0,15
Эк/
0,5
19
СТП 16.193.080105-2010
4.1.6 Специфические особенности преподавания дисциплины
С целью повышения качества преподавания дисциплины студента выполняют расчетное задание, используя конкретные данные предприятия, на основании которых проводят
аудиторские процедуры и составляют аудиторское заключение, а также дают рекомендации
по устранению выявленных ошибок. При этом особое внимание уделяется особенностям
проведения аудита финасового состояния и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, с целью дальнейшего формирования системы полученных знаний по финансово- зкономическому направлению.
20
СТП 16.193.080105-2010
4.1.7 Лист согласования рабочей программы
Наименование дисциплин, изучение которых опирается на данную дисциплину
1
Ведущая
кафедра
2
Предложения об изменении рабочей программы
3
Подпись заведующего кафедрой
4
21
СТП 16.193.080105-2010
4.3 Использование технических средств обучения и вычислительной техники. Программное обеспечение дисциплины
В процессе изучения дисциплины «Основы аудита» используется комплект компьютерных слайдов, подготовленный в презентационной программе Microsoft Power Point. Комплект слайдов предназначен для чтения лекционного курса в полном объеме с использованием проекционной техники в специализированной аудитории.
4.4 Организация самостоятельной работы студентов (СРС) по дисциплине
Для обеспечения выполнения СРС в форме консультаций по дисциплине «Основы
аудита» используются лекционные аудитории и помещение кафедры.
С целью лучшего усвоения материала используются комплект задач и тестов по дисциплине «Основы аудита» .
4.5 Элементы научного поиска при изучении дисциплины
В процессе изучения дисциплины «Основы аудита» студенты занимаются реферированием научной и периодической литературы. Подготовка к практическим занятиям включает в себя написание докладов по темам занятий. При выполнении расчетного задания студента используют конретные данные предприятия, на основании которых проводят аудиторские
процедуры и составляют аудиторское заключение, а также дают рекомендации по устранению выявленных ошибок.
22
СТП 16.193.080105-2010
Разработчики:
доцент кафедры ЭФК
должность
подпись
Д. Ю. Филипьев
инициалы и фамилия
должность
подпись
инициалы и фамилия
Стандарт согласован:
Заведующий
профилирующей кафедрой
Председатель ФКМКО
Директор ИЭиУ
_______________
подпись
_______________
подпись
А. С. Книга
_______________________
инициалы и фамилия
И.Н. Сычева
________________________
инициалы и фамилия
И.Н. Сычева
_______________
_________________________
подпись
инициалы и фамилия
Н. П. Щербаков
Начальник ОМКО АлтГТУ ____________
___________________________
подпись
инициалы и фамилия
23
СТП 16.193.080105-2010
Лист внесения изменений
В стандарт дисциплины вносятся следующие изменения:
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
______________
Разработчик_______________________________________________
должность, подпись, Ф.И.О.
Стандарт дисциплины пересмотрен и одобрен на заседании кафедры
_________________________________"____"________________200 г.
название кафедры
Заведующий кафедрой____________________________________
подпись, Ф.И.О.
Согласовано:
Зав.профилирующей кафедрой________________________________
подпись, Ф.И.О.
«_____»________________200 г.
24
СТП 16.193.080105-2010
Контролирующие материалы по дисциплине
25
СТП 16.193.080105-2010
Приложение А
Тесты текущего контроля знаний по дисциплине
26
СТП 16.193.080105-2010
Контрольная работа №1
По дисциплине «Основы аудита»
Темы 1-4 «Основы аудита»
ВАРИАНТ 1
Задание 1.
Условие. В январе 2009 года ООО «Расцвет» в связи со сбоями в программе, используемой для
ведения бухгалтерского учета, обратилось в аудиторскую фирму с просьбой о предоставлении услуг
по восстановлению аналитического и синтетического учета за 2008 год. После заключения договора и
оплаты услуг аудиторской фирмы в июне 2009 года учет в Обществе был восстановлен. В марте 2010
года ООО «Расцвет» обратилось в эту же аудиторскую фирму с предложением заключить договор на
проведение аудиторской проверки за 2009 год.
Задание. 1. Установить может ли принять данное предложение аудиторская компания.
Задание 2.
Условие. Аудиторская фирма ООО «Студент-аудит» 25.02.2009 г. заключила договор на проведение
аудиторской проверки ООО «Расцвет» за 2009 г. Договор был заключен по просьбе участника
Общества Иванова О.А., в свзязи с тем, что он был не согласен с результатами ревизии ООО
«Расцвет», проведенной ревизионной комиссией Общества. Имеется письменное подтверждение
согласия генерального директора Общества с проведением аудиторской проверки бухгалтерской
(финансовой) отчетности Общества, отраженное в виде резолюции директора на заявлении акционера
Иванова О.А., написанное на имя руководителя аудиторской организации ООО «Студент-аудит».
Финансовые показатели деятельности ООО «Расцвет» следующие: 1) объем выручки от продаж ТРУ
в 2008 году составил 49 млн руб.; 2) сумма активов баланса на 31.12.2008 года – 20 млн руб.
Задание. 1. Определить вид аудита по классификационному признаку «Отношение к требованиям
действующего законодательства». 2. Обосновать причины относения указанной в задании
аудиторской проверки к тому или иному виду аудита.
Задание 3.
Условие. ООО «Расцвет» имеет широкую сеть розничных магазинов. В целях повышения
эффективности работы, автоматизации бухгалтерского, налогового, управленческого учета и их
оперативности с целью возможности принятия эффективных управленческих решений ООО
«Расцвет» заключило договор с компьтерной фирмой «Смайл». В силу отстутствия в ООО «Смайл»
специалистов, разбирающихся в ньюансах бухгалтерского, налогового и управленческого учета
Общество обратилось в аудиторскую фирму ООО «Студент-аудит» с просьбой совместно со
специалистами ООО «Смайл» разработать регистры учета, базы данных и справочники информации,
необходимые для автоматизации бухгалтерского, управленческого и налогового учетов.
Задание. 1. Определить, какие виды дополнительных услуг может оказать аудиторская компания
торговой фирме ООО «Расцвет» в сложившейся ситуации. 2. Определить, может ли аудиторская
компания в дальнейшем проводить аудиторские проверки торговой фирмы ООО «Расцвет».
Задание 4.
Условие. Можно ли отождествить цели аудита и аудиторской деятельности?
Задание. Выразите и обоснуйте свое мнение по указанному в условии вопросу.
Задание 5.
Условие. Физическое лицо Петрова А.В., являясь бухгалтером ООО «Расцвет» получила
квалификационный аттестат аудитора по общему аудиту 10.08.2005 г. сроком на три года и
продолжала числиться на указанной должности, фактически находясь в отпуске по беременности и
родам, а затем – по уходу за ребенком. 15.08.2008 г. она обратилась в аудиторскую фирму «Студентаудит» заявлением о приеме ее на вакантную должность аудитора.
Задание. 1. Как следует поступить руководству аудиторской компании? Принять или отклонить
заявление?
2. Укажите причины положительного решения или отказа.
Задание 6.
27
СТП 16.193.080105-2010
Задание. Отметьте знаком (+) те виды организационно-правовых форм, в которых могут создаться
аудиторские фирмы:
№
Организационно-правовые формы
Знак + (-)
п/п
1
Общество с ограниченной ответственностью
2
Открытое акционерное общество
3
Закрытое акционерное общество
4
Общество с дополнительной ответственностью
5
Полные товарищества
6
Товарищество на вере
7
Производственные кооперативы
8
Государственное унитарное предприятие
9
Муниципальное унитарное предприятие
Доцент кафедры ЭФК
___________________ Д.Ю. Филипьев
« ____» ___________ 20___ г.
Зав. кафедрой
___________________ А.С. Книга
« ____» ___________ 20___ г.
28
СТП 16.193.080105-2010
Контрольная работа №1
По дисциплине «Основы аудита»
Темы 1-4 «Основы аудита»
ВАРИАНТ 2
Задание 1.
Условие. В январе 2009 г. руководство ООО «Расцвет» обратилось с просьбой в банк о
предоставлении кредита для поддержания финансовой стабильности в условиях экономического
кризиса. Для оценки кредитоспособности Общества банк запросил бухгалтерскую отчетность за 2008
г. и аудиторское заключение о ее достоверности. В соответствии с федеральным законом № 307-ФЗ
ООО «Расцвет» не подлежит обязательному аудиту. Однако в декабре 2008 года в Обществе была
проведена комплексная выездная налоговая проверка, и поэтому в качестве подтверждения
достоверности отчетности ООО «Расцвет» представило в банк вместе в бухгалтерской отчетностью
акт по результатам комплексной выездной налоговой проверки.
Задание. Определить, примет ли банк решение о предоставлении коммерческого кредита на
поддержание финансовой стабильности ООО «Расцвет».
Задание 2.
Условие. Общественный благотворительный фонд помощи тяжелобольным и обездоленным детям в
течение 2008 г. получал благотворительные взносы от коммерческих организаций и физических лиц
и направлял их (за вычетом расходов, связанных с деятельностью фонда, согласно смете расходов
фонда) на лечение детей больных онкологическими, гематологическими, иммунологическими или
иными тяжелыми заболеваниями в Российкой детской клинической больнице.
Задание. 1. Определить вид аудита по классификационному признаку «Отношение к требованиям
действующего законодательства». 2. Обосновать причины отнесения указанной в задании
аудиторской проверки к тому или иному виду аудита.
Задание 3.
Условие. ООО «Расцвет» - крупный интернет портал, посвященный долгосрочному бизнесобразованию - открывает свои филиалы в пятнадцати регионах России, в том числе и в Алтайском
крае. Поэтому Общество обратилось в адуиторскую компанию ООО «Студент-аудит» с просьбой
разработать возможную схему учета расчетов с филиалами и контролировать работу
централизованной бухгалтерии в течение первого года работы.
Задание. 1. Определить, какие виды дополнительных услуг может оказать аудиторская компания
фирме ООО «Расцвет» в сложившейся ситуации. 2. Определить, может ли аудиторская компания в
дальнейшем проводить аудиторские проверки фирмы ООО «Расцвет».
Задание 4.
Условие. Можно ли отождествить общие для предпринимательства принципы, поскольку
аудиторская деятельность является разновидностью предпринимательской деятельности и принципы
аудиторской деятельности?
Задание. Выразите и обоснуйте свое мнение по указанному в условии вопросу.
Задание 5.
Условие. Прасолов К.Н. в 2009 г. решил заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно.
Обучившись в УМЦ, аккредитованном при УФО, он получил сертификат об окончании курса
подготовки аудиторов. Для получения квалификационного аттестата аудитора, Прасолов К.Н.
представил в Минфин РФ документы, в том числе: 1) заверенные по месту работы копию диплома об
окончании Волгоградского юридического колледжа и выписку из трудовой книжки, из которой
следовало, что три последних года он работает бухгалтером на заводе; 2) заявление установленной
формы, где указал, что привлекался к уголовной ответственности за хулиганство.
Задание. 1. Примут ли у Прасолова К.Н. документы и допустят ли к аттестации? 2. Укажите причины
возврата или принятия документов.
Задание 6.
Задание. Отметьте знаком (+) органы которые в соответствии с действующим законодательством
регулируют аудиторскую деятельность:
№
Органы регулирующие аудиторскую деятельность
Знак + (-)
п/п
29
СТП 16.193.080105-2010
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Министерство финансов РФ
Саморегулируемые организации аудиторов
Министерство юстиции РФ
Центральный банк РФ
Счетная плата Федерального собрания
Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия (ЦАЛАК)
Правительство РФ
Совет по аудиторской деятельности при УФО
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ
Доцент кафедры ЭФК
___________________ Д.Ю. Филипьев
« ____» ___________ 20___ г.
Зав. кафедрой
___________________ А.С. Книга
« ____» ___________ 20___ г.
30
СТП 16.193.080105-2010
Контрольная работа №2
По дисциплине «Основы аудита»
Тема «Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов»
ВАРИАНТ 1
Задание 1.
Условие. В вашу аудиторскую фирму ООО «Студент-аудит» с целью заключения договора на
проведение аудита обратилась страховая компания, главным бухгалтером которой является сестра
вашей (вашего) супруги (супруга).
Задание. Можете ли вы заключить договор с данной страховой организацией? Не будут ли нарушены
основные положения принципа независимости аудитора в случае заключения такого договора?
Задание 2.
Условие. Аудиторская фирма ООО «Студент-аудит», проводящая проверку ООО «Расцвет»,
собирается приобрести транспортное средство. Руководство ООО «Расцвет» предлагает фирме ООО
«Студент-аудит» автомобиль, собственником которого оно является, с арендной платой ниже, чем в
среднем по региону.
Задание. Определите, могут ли возникнуть в данной ситуации проблемы, связанные с
независимостью аудитора?
Задание 3.
Условие. Аудиторская фирма несколько лет подряд осуществляет аудиторские проверки отчетности
фирмы ООО «Расцвет» и знает особенности организации внутреннего контроля и бухгалтерского
учета, проблемы в организации учетной работы и поэтому в случае необходимости может сделать
постановку задач основных блоков бухгалтерского учета, разработать выходные регистры. ООО
«Расцвет» обратилось в аудиторскую фирму с просьбой об оказании помощи при переходе на
компьютеризованную форму учета.
Задание. Определите, существуют ли законодательные ограничения по оказанию аудиторских услуг?
Окажет ли влияние предоставление данного вида услуг на независимость аудитора при выражении
мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Расцвет»?
Задание 4.
Условие. Аудитор обсуждает со своим компаньоном еще неопубликованную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность одного из заказчиков.
Задание. Определите, правомерность действий. Выразите и обоснуйте свое мнение по указанному в
условии вопросу.
Задание 5.
Условие. Старший аудитор проверяет одну и ту же организацию в течение длительного времени.
Отношения между старшим аудитором и руководителем проверяемой организации налажены. За
время работы удалось достичь полного взаимопонимания и взаимного доверия, а следовательно,
добиться максимальной эффективности работы.
Задание. Какими недостатками может обладать подобное долговременное сотрудничество, если
исходить из принципа независимости аудиторов?
Задание 6.
Условие. Руководитель производственного предприятия ООО «Расцвет» заключил договор с
аудиторской фирмой на оказание услуг по проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности и
правильности организации бухгалтерского учета в целом с целью найти причину для увольнения
главного бухгалтера. Размер платы за услуги руководитель предлагает определить в зависимости от
степени достижения поставленной цели.
Задание. Определите, как должна поступить аудиторская фирма?
31
СТП 16.193.080105-2010
Задание 7.
Условие. После завершения проверки экономического субъекта аудиторы отказались вернуть
клиенту принадлежащие ему бухгалтерские записи и документы, аргументируя свои действия
задержкой выплаты аудиторского вознаграждения. Более того, аудиторы заявили о своем решении
разгласить имеющуюся у них информацию посредством ее опубликования в самой известной
экономической газете.
Задание. Оцените действия аудиторов, исходя из основных этических принципов аудиторской
деятельности.
Доцент кафедры ЭФК
___________________ Д.Ю. Филипьев
« ____» ___________ 20___ г.
Зав. кафедрой
___________________ А.С. Книга
« ____» ___________ 20___ г.
32
СТП 16.193.080105-2010
Контрольная работа №2
По дисциплине «Основы аудита»
Тема «Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов»
ВАРИАНТ 2
Задание 1.
Условие. При проведении аудиторской проверки годовой отчетности ООО «Расцвет» аудитор узнал
о том, что его клиент собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет
известным, поднимется курсакций аудируемого предприятия. Аудитор при помощи посредника
приобрел акции этого предприятия и таким образом получил высокий доход.
Задание. Определите, нарушает ли аудитор в данной ситуации свои профессиональные обязанности?
Задание 2.
Условие. Аудитор заключил договор с ООО «Расцвет» на проведение обязательного аудита в
течение 3-х лет. Не получив оплату за проведенную в предыдушем году проверку, аудитор поставил
условие о том, что если выполненная им работа не будет оплачена, он не приступит к проверке
бухгалтерской отчетности за текущий год. Руководитель ООО «Расцвет» ответил, что в случае
несвоевременного получения аудиторского заключения или получения отрицательного аудиторского
заключения предприятие не сможет получить целевое финансирование из международного банка, и
если аудитор проведет проверку за этот год, то он получит всю оплату за оказанные услуги.
Задание. Определите, какая проблема возникает перед аудитором, если он проведет проверку в
данных условиях.
Задание 3.
Условие. На производственном предприятии ООО «Расцвет» производится аудиторская проверка.
Один из аудиторов является близким другом директора проверяемого предприятия
Задание. Определите возможные проблемы в области профессиональной этики.
Задание 4.
Условие. Сотрудник аудиторской фирмы проводит проверку годовой отчетности акционерного
общества, являясь при этом владельцем одной акции данного АО.
Задание. Нарушается ли при этом принцип независимости аудиторской деятельности, и если да, то
почему?
Задание 5.
Условие. Руководство ООО «Расцвет» предложило аудиторской фирме ООО «Студент-аудит»
приступить к аудиторской проверке бухгалтерской отчетности вместо ранее оказывавшей эти услуги
аудиторской компании ООО «Академ-аудит», то есть фактически заменить предыдущего аудитора.
Руководством ООО «Студент-аудит» данное задание было с радостью принято после получения
гарантий от руководства ООО «Расцвет» в части того, что они не будут препятствовать контактам
между двумя аудиторскими фирмами по вопросам, связанным с заданием.
Задание. Определить с чем может быть связана угроза и как должно было поступить руководство
ООО «Студент-аудит»?
Задание 6.
Условие. Аудиторская организация получила от ООО «Расцвет» предложение заключить договоры
на оказание услуг двух видов: обучение бухгалтерского персонала и составление бухгалтерской
отчетности. Единственный специалист аудиторской организации по этим вопросам — сын
заместителя главного бухгалтера ООО «Расцвет».
Задание. Примет ли аудиторская организация эти предложения, а если одно, то какое? Обоснуйте
почему примет или почему не примет.
33
СТП 16.193.080105-2010
Задание 7.
Условие. Аудиторская компания ООО «Студент-аудит» проводит обязательный аудит бухгалтерской
(финансовой) отчетности ООО «Расцвет» уже три года подряд. За время сотрудничества аудитором
обнаружено, что внутрення культура и обстановка у аудируемого лица заключается в нетерпимости
руководства ООО «Расцвет» к ошибкам и недостаткам, выявляемым в ходе аудита, что проявляется в
выявлении и жестком наказании лиц, допустивших ошибку.
Задание. Выразите мнение относительно наличия или отсутствия в данной ситуации угроз
нарушения этических принципов, каких именно. Обоснуйте свое мнение.
Доцент кафедры ЭФК
___________________ Д.Ю. Филипьев
« ____» ___________ 20___ г.
Зав. кафедрой
___________________ А.С. Книга
« ____» ___________ 20___ г.
34
СТП 16.193.080105-2010
Приложение Б
Тесты итогового контроля знаний по дисциплине
35
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ № 1
итогового контроля знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. Родиной аудита является:
a)
b)
c)
d)
Россия;
Германия;
Англия;
США.
2. Многие профессии имеют сходные критерии, но профессия аудитора обладает таким, который отличает ее от большинства других. Этот критерий:
a)
b)
c)
d)
профессиональная компетентность;
должная профессиональная тщательность;
независимость;
владение техническими и профессиональными приемами и навыками.
3. Потребность в аудите вызвана:
a) необходимостью получения информации для управления организацией;
b) зависимостью последствий принимаемых решений от качества информации;
c) необходимостью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц.
4. Сущность аудита заключается в:
a) проверке ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;
b) оказании помощи в расчете налогов, консультировании по финансовым и правовым вопросам;
c) предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности аудируемых лиц.
5. В процессе становления и развития аудита в России на современном этапе выделяют:
a) три этапа;
b) четыре этапа;
c) пять этапов.
6. Ограничения, присущие аудиту, вызваны следующими причинами:
a)
b)
c)
d)
выборочным характером проверок;
несовершенством СБУ и СВК организаций;
большой ролью профессионального суждения аудитора;
всеми перечисленными выше причинами.
7.
Правовые основы осуществления аудиторской деятельности в РФ определены:
a) Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;
b) «Временными правилами аудиторской деятельности в РФ», утвержденными Указом Президента РФ;
c) «Порядком осуществления аудиторской деятельности в РФ», утвержденным приказом Минфином РФ.
8. Уполномоченным федеральным органом государственного регулирования аудиторской
деятельности является:
a)
b)
c)
d)
Министерство финансов РФ;
Министерство по налогам и сборам РФ;
Правительство РФ;
Совет по аудиторской деятельности при Президенте РФ.
36
СТП 16.193.080105-2010
9. На кого возложена обязанность по разработке федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности?
a) на уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности;
b) на учебно-методические центры;
c) на совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе государственного регулирования аудиторской деятельности;
d) на Правительство РФ.
10. Федеральные правила аудиторской деятельности являются обязательными:
a) Для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
b) Для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и аудируемых лиц, за исключением положений, которые носят рекомендательный характер;
c) Для аудируемых лиц, за исключением положений, которые носят рекомендательный характер.
11. Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе совета
по аудиторской деятельности должно составлять не менее:
a)
b)
c)
d)
25 процентов;
50 процентов;
70 процентов;
75 процентов.
12. Реестр СРО ведется:
a) Правительством РФ;
b) Минфином РФ;
c) САД при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти.
13. Субъектами финансового контроля являются:
a) специальные государственные контрольные органы;
b) подразделения в организациях;
c) специальные государственные контрольные органы и негосударственные специализированные фирмы и отдельные специалисты;
d) специальные государственные контрольные органы и негосударственные специализированные фирмы и отдельные специалисты, подразделения в организациях подразделения в организациях.
14. Доля уставного капитала коммерческой организации, принадлежащая аттестованным
аудиторам и/или аудиторским организациям, должна быть не менее:
a)
b)
c)
d)
25 процентов;
50 процентов;
51 процента;
70 процентов.
15. Обязано ли аудируемое лицо оплачивать услуги аудиторской организации или индивидуального аудитора в том случае, если оно не согласно с выводами в аудиторском заключении?
a) да, обязано;
b) нет, не обязано;
c) если документы подготовлены и переданы в суд, то не обязано.
16. Обязательному аудиту подлежат хозяйствующие субъекты:
a) любые хозяйствующие субъекты независимо от вида деятельности и организационноправовой формы;
b) при наличии объема выручки от реализации продукции за год, в 300.000 раз превышающей
ММРОТ,
c) при наличии суммы активов баланса, в 200.000 раз превышающей ММРОТ;
d) при наличии суммы актива бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышающей 20.000.000 рублей.
37
СТП 16.193.080105-2010
17. Аудитор несет материальную ответственность в случае некачественного проведения обязательного аудита на основании:
a)
b)
c)
d)
решения суда или арбитражного суда,
действующих законодательных актов,
условий договора между аудитором и клиентом;
Гражданского кодекса РФ.
18. Открытый конкурс для отбора аудиторской организации для аудита финансовой отчетности ГУПа или МУПа проводится не реже:
a)
b)
c)
d)
Одного раза в год;
Одного раза в два года;
Одного раза в три года;
Одного раза в пять лет.
19. Какая из перечисленных ниже услуг совместима с обязательным аудитом?
a)
b)
c)
d)
постановка бухгалтерского учета;
ведение бухгалтерского учета;
восстановление бухгалтерского учета;
подготовка финансовой отчетности.
20. Страхование профессиональной ответственности аудиторов желательно в следующих случаях:
a) при проведении обязательного аудита;
b) при проведении инициативного аудита;
c) при оказании сопутствующих аудиту услуг;
d) при проведении обязательного и инициативного аудита, а также оказании сопутствующих
аудиту услуг.
21. Основное отличие внутреннего аудита от внешнего заключается в:
a)
b)
c)
d)
организации работы и отчетности;
в методах проверки;
в объектах проверки;
в субъектах проверки.
22. Оказание услуги по ведению бухгалтерского учета в коммерческой организации несовместимо с проведением обязательного аудита в течении:
a)
b)
c)
d)
года с момента оказания услуги;
двух лет с момента оказания услуги;
трех лет, после факта оказания подобного рода услуг;
четырех лет, после факта оказания подобного рода услуг
23. Аудиторскую деятельность в РФ могут осуществлять:
a)
b)
c)
d)
e)
Индивидуальные аудиторы;
Аудиторские организации;
СРО;
Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации;
Индивидуальные аудиторы, аудиторские организации и СРО.
24. К аттестации на право осуществления аудиторской деятельности до 01.01.2011г. допускаются лица, имеющие:
a) высшее образование и стаж практической работы по экономической или юридической специальности не менее 3 лет;
b) высшее юридическое и экономическое образование и стаж практической работы по экономической и юридической специальности не менее 3 лет;
c) высшее юридическое и экономическое образование и стаж практической работы по экономической и юридической специальности не менее 3 лет из последних пяти лет.
25. Квалификационный аттестат аудитора выдается на основании решения:
38
СТП 16.193.080105-2010
a)
b)
c)
d)
УФО;
Правительства РФ;
САД при УФО;
СРО.
26. Квалификационный аттестат аудитора:
a) Не может быть аннулирован;
b) Может быть аннулирован;
c) Может быть аннулирован по решению УФО.
d) 4. Может быть аннулирован по решению СРО.
27. В штате аудиторской организации до 01.01.2010г. граждане РФ должны составлять не менее:
a)
b)
c)
25%;
50%;
70%.
28. Руководитель аудиторских проверок отвечает за:
a)
b)
c)
ведение переговоров с потенциальными клиентами;
выводы по результатам аудита в аудиторском заключении;
организацию и контроль работы с конкретным аудируемым лицом.
29. Могут ли аудиторские организации отказаться от проведения аудиторской проверки или от
выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации?
a) да могут;
b) нет, не могут;
c) это будет считаться неправомерным действием.
30. Вправе ли аудитор требовать предоставления документов, не относящихся к отчетному периоду?
a) да;
b) нет;
c) это зависит от условий договора на оказание аудиторских услуг.
31. Федеральный закон № 307-ФЗ предусматривает следующие виды стандартов аудита:
a)
b)
c)
d)
торов.
ФСАД и стандарты СРО;
МСА, ФСАД и стандарты СРО;
ФПСАД, ВПСАД АПАО и ВПСАД аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
МСА, ФПСАД, ВПСАД АПАО и ВПСАД аудиторских организаций и индивидуальных ауди-
32. Базовым принципом аудиторской деятельности является принцип:
a)
b)
c)
d)
e)
объективности;
честности;
независимости;
конфиденциальность;
профессиональной компетентности.
33. Должен ли аудитор соблюдать положения Кодекса этики аудиторов, оказывая профессиональные услуги за рубежом:
a) да, обязательно, ведь аттестат получен в России;
b) зависит от положения Кодекса этики зарубежного государства;
c) нет, ведь оказывая услуги за рубежом, он должен соблюдать нормы законодательства соответствующей страны.
39
СТП 16.193.080105-2010
34. Могут ли аудиторские организации отказаться от проведения аудиторской проверки или от
выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации?
a) да;
b) нет;
c) это неправомерно.
35. Руководитель аудиторской организации отвечает за:
a) ведение переговоров с потенциальными клиентами;
b) организацию и контроль работы с конкретным аудируемым лицом;
c) организацию, проведение и документальное оформление результатов выполнения аудиторских процедур.
36. Термин «объем аудита» определяет объем:
a) аудиторских процедур;
b) бухгалтерской отчетности, подлежащей проверке;
c) первичных документов, подлежащих проверке.
37. Чем определяется срок аудиторской проверки?
a) Законом «Об аудиторской деятельности»;
b) Федеральными правилами (стандартами) аудита;
c) Договором на оказание аудиторских услуг.
38. Могут ли меняться в ходе выполнения аудита общий план и программа аудита?
a) да;
b) нет;
c) программа аудита – может, общий план аудита – нет.
39. При оценке существенности выявленных искажений аудитором должны приниматься во
внимание их:
a) значение (количество);
b) характер (качество);
c) как значение, так и характер.
40. На каком этапе происходит сбор информации и деятельности аудируемого лица?
a)
b)
c)
d)
на этапе предварительного планирования проверки;
на этапе сбора аудиторских доказательств;
на этапе подготовки аудиторского заключения;
на всех этапах, т.к. это непрерывный процесс.
41. Существует ли необходимость подготовки нового варианта письма о проведении аудита
при проведении повторяющегося (периодического) аудита?
a) нет, не существует;
b) аудиторы обязаны это делать в соответствии с ФПСАД № 12;
c) новый вариант письма о проведении аудита при проведении повторяющегося аудита готовиться только в случаях, предусмотренных ФПСАД № 12.
42. Если аудитор приходит к выводу о том, что выявленные искажения могут оказаться существенными, ему необходимо:
a) снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур
и потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую)
отчетность;
b) снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур;
c) потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
43. В общем плане аудита приводится:
40
СТП 16.193.080105-2010
a) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;
b) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку;
c) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения и их аргументация.
44. Руководитель аудируемой организации подарил руководителю аудиторской проверки ценный подарок по окончании срока действия договора на оказание аудиторских услуг. Как должен
действовать руководитель аудиторской проверки, соблюдая Кодекс этики аудиторов?
a)
b)
d)
принять подарок, т.к. срок действия договора истек;
отказаться от получения подарка;
поделиться подарком с аудиторами, принимавшими участие в проверке.
45. Отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры согласовывать с должностными лицами, членами совета директоров и ревизионной комиссии аудируемого лица аудитор:
a) вправе;
b) не вправе;
c) обязан.
46. Должна ли аудиторская организация в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов?
a) на усмотрение руководства аудиторской организации;
b) это требование носит рекомендательный характер;
c) должна, в соответствии с правилами (стандартами) аудита.
47. Уверенность, которую призван обеспечить аудит, в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений, должна быть:
a) разумной;
b) максимально возможной;
c) абсолютной.
48. Рабочие документы аудита:
a) должны быть составлены по установленной форме и обязательно содержать необходимые
реквизиты и подписи лиц, составивших документ;
b) могут быть составлены в произвольной форме, при условии обязательного содержания необходимых реквизитов и подписей лиц, составивших документ.
49. Чем должен руководствоваться аудитор при определении объема документации по каждой
конкретной проверке:
a) своим профессиональным суждением;
b) техническим заданием на проведение аудита, согласованным с аудируемым лицом;
c) требованиями, установленными федеральным органом государственного регулирования
аудиторской деятельности для данной категории проверок.
50. Влияет ли на форму и содержание рабочих документов аудита такой фактор, как характер
и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица?
a) да;
b) да, только в случае проведения обязательного аудита;
c) Нет.
51. Аналитические процедуры являются одной из форм:
a) тестов средств внутреннего контроля;
b) процедур проверки по существу;
c) детальных тестов, оценивающих правильность отражения операций и остатка средств на
счетах бухгалтерского учета.
52. Аудиторская процедура наблюдения представляет собой:
a) отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;
b) поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;
41
СТП 16.193.080105-2010
c) проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
53. Использование результатов работы внутренних аудиторов аудируемого лица внешними
аудиторами приводит:
a) к уменьшению ответственности внешних аудиторов;
b) к увеличению ответственности внешних аудиторов;
c) не оказывает никакого влияния на ответственность внешних аудиторов.
54. Какой подход к формированию методик аудита позволяет проводить аудит у субъектов малого предпринимательства?
a)
b)
c)
d)
бухгалтерский подход;
юридический подход;
отраслевой подход;
специальный подход.
55. Какой подход к формированию методик аудита позволяет проводить аудит операций с основными средствами?
a)
b)
c)
d)
бухгалтерский подход;
юридический подход;
отраслевой подход;
специальный подход.
56. Какой элемент методики аудита содержит возможные искажения информации по счету
бухгалтерского учета?
a) источники информации;
b) классификатор типовых нарушений;
c) перечень аудиторских процедур.
57. Какой элемент методики аудита содержит перечень первичных документов, используемых
для документального оформления объекта проверки?
a) источники информации;
b) классификатор типовых нарушений;
c) перечень аудиторских процедур.
58. Цель аудита как элемент методики аудита предполагает выражение мнения о:
a) достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;
b) достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и о соответствии методики бухгалтерского учета и налогообложения объекта проверки законодательству РФ;
c) соблюдении интересов собственника и эффективности финансово-хозяйственных операций.
59. Имеют ли право внешние пользователи финансовой отчетности знакомиться с письменной
информацией, которую аудиторы передают руководству аудируемого лица?
a) нет;
b) конечно, в ней дается анализ достоверности отчетности;
c) по усмотрению руководства аудиторской организации.
60. Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности:
a) может быть составлено в произвольной форме;
b) должно содержать обязательные элементы, определенные ФПСАД №6;
c) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
61. Письменная информация аудитора по результатам аудита должна предоставляться:
a) руководству аудируемого лица;
b) представителям собственника аудируемого лица;
c) руководству и представителям собственника аудируемого лица.
42
СТП 16.193.080105-2010
62. Должны ли быть отражены в письменной информации аудитора исправленные в ходе
аудиторской проверки искажения бухгалтерской отчетности?
a) да, должны;
b) нет, не должны т.к. корректировки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность внесены;
c) это зависит от влияния искажений на бухгалтерскую (финансовую) отчетность аудируемого
лица.
63. Аудиторское заключение должно иметь наименование:
a) заключение независимых аудиторов о достоверности бухгалтерской отчетности.
b) отчет аудитора по результатам аудита бухгалтерской отчетности;
c) аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности.
64. В ходе аудита выяснилось, что ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства. В этом случае аудитор должен
сформировать в аудиторском заключении:
a) отказ в выражении мнения;
b) мнение с оговоркой;
c) отрицательное мнение.
65. Является ли обязанностью аудитора оценка событий в деятельности аудируемого лица,
происходящих после подписания его бухгалтерской отчетности:
a) да, до даты подписания аудиторского заключения;
b) да;
c) нет.
66. АО пригласило аудиторскую организацию для получения заключения с подтверждением
достоверности отчетности. Аудиторы выразили серьезные сомнения в законности отдельных,
крупных операций общества и отказались выдать безоговорочно положительное заключение. Оцените ситуацию:
a) если аудиторов не просили оценивать законность действий руководства акционерного общества, то они, безусловно, не правы;
b) аудиторы подтверждают не только достоверность отчетности во всех существенных отношениях, но и соответствие совершенных операций нормативным актам РФ;
c) цель аудита – подтверждение достоверности отчетности, а не законности операций.
67. Главный бухгалтер АО в ходе проверки отказался предоставить аудиторам часть документов, сославшись на коммерческую тайну, Аудиторы не выдали безоговорочно положительного заключения, хотя
практически не обнаружили ошибок в представленных для проверки документах. Кто прав?
a) аудиторы;
b) главный бухгалтер;
c) этот конфликт возник из-за отсутствия нормативной базы по аудиту.
68. В аудиторском заключении аудиторская организация выразила сомнение в возможности аудируемого
лица продолжать свою деятельность, хотя об этом аудиторов не просили. Возникла конфликтная ситуация:
a) аудиторская организация не вправе делать такие суждения, это не относится к цели аудита;
b) главное в аудиторском заключении – подтверждение достоверности отчетности, остальное не имеет
значения;
c) аудиторская организация поступила правильно в соответствии с ФПСАД.
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
43
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ № 2
итогового контроля знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. Слово аудитор в переводе с латинского языка означает:
a)
b)
c)
d)
2.
слушатель, выслушивающий;
проверяющий;
подтверждающий;
удостоверяющий.
Основная цель аудита заключается в:
a) выявлении ошибок персонала аудируемого лица;
b) выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц;
c) выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и законности финансовохозяйственных операций аудируемых лиц;
d) установлении возможных фактов мошенничества персонала аудируемого лица.
3.
Аудит это:
a) функция управления деятельностью хозяйствующих субъектов;
b) метод осуществления независимого вневедомственного финансового контроля;
c) основное средство контроля деятельности предпринимательских структур.
4.
В России аудиторские фирмы возникли как:
a) подразделения государственных структур, которые впоследствии стали независимыми;
b) независимые организации;
c) подразделения государственных министерств и ведомств.
5.
Понятия аудит и ревизия:
a) тождественны;
b) различны;
c) это зависит от содержания аудиторского задания.
6.
В процессе становления и развития аудита в мировой практике выделяют:
a) три этапа;
b) четыре этапа;
c) пять этапов.
7.
Известно, что должность аудитора появилась в России в период реформ Петра I. В должностные обязанности аудитора в то время входило:
a)
ведение делопроизводства в военной канцелярии, исполнение обязанностей судьи при нарушении военнослужащими положений воинского Устава;
b)
ведение бухгалтерского учета в органах государственного управления (коллегиях);
c)
тайный надзор за гражданскими и военными чиновниками, изобличение государственных преступлений.
8.
Какой уровень уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица
должен обеспечить аудитор?
a)
b)
c)
d)
абсолютную уверенность;
высокий уровень уверенности;
разумную уверенность;
средний уровень уверенности.
9.
Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет:
a)
Правительство РФ;
44
СТП 16.193.080105-2010
b)
c)
Совет по аудиторской деятельности при Президенте РФ;
Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти.
10. Реестр аттестованных аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов ведется:
a)
b)
c)
d)
Правительством РФ;
Минфином РФ;
САД при уполномоченном федеральном органе исполнительной власти;
СРО.
11.
ФПСАД утверждает:
a)
Правительство РФ;
b)
Государственная дума РФ;
c)
Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирования аудиторской деятельности.
12.
Совет по аудиторской деятельности создается при:
a)
Правительстве РФ;
b)
Президенте РФ;
c)
Саморегулируемых организациях аудиторов;
d)
Уполномоченном федеральном органе исполнительной власти, осуществляющем государственное регулирование аудиторской деятельности.
13.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает:
a)
b)
c)
d)
два уровня нормативных документов;
три уровня нормативных документов;
четыре уровня нормативных документов;
пять уровней нормативных документов.
14.
В СРО должно быть не менее:
a)
1000 аттестованных аудиторов и/или 100 аудиторских организаций;
b)
700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих требованиям к членству в такой организации;
c)
1000 физических лиц или не менее 700 коммерческих организаций, соответствующих требованиям к членству в такой организации.
15.
Может ли решение об отказе в приеме в члены СРО быть оспорено в судебном порядке:
a)
b)
c)
да;
нет;
всё зависит от причины отказа.
16.
Обязательный аудит проводится:
a)
b)
c)
d)
в случаях, установленных законодательством;
по решению руководителя и/или собственников хозяйствующего субъекта;
по поручению налоговых органов;
по поручению правоохранительных органов.
17.
Обязательному аудиту подлежат ОАО:
a)
b)
c)
численностью участников (акционеров) более 1.000;
численностью участников (акционеров) более 100;
независимо от числа акционеров и величины уставного капитала.
18.
Открытый конкурс проводится для отбора аудиторской организации для аудита финансовой отчетности организаций в уставном (складочном) капитале которых доля, принадлежащая
государству или субъекту РФ, составляет:
a)
b)
c)
не менее 25%;
более 25%;
не менее 50%;
45
СТП 16.193.080105-2010
d)
не менее 70%.
19.
Организатором открытого конкурса выступает:
a)
b)
c)
d)
руководитель ГУПа или МУПа;
представитель федерального органа исполнительной власти;
представитель органа власти субъекта РФ;
представитель комитета по имуществу субъекта РФ.
20.
Обязательный аудит могут проводить:
a)
индивидуальные аудиторы;
b)
аудиторские организации;
c)
индивидуальные аудиторы и аудиторские организации;
d)
индивидуальные аудиторы и аудиторские организации за исключением организаций, аудит
которых могут проводить только аудиторские фирмы.
21.
Страхование профессиональной ответственности аудиторов предполагает:
a)
b)
c)
1. страхование аудитором профессиональной ответственности;
2. страхование ответственности по гражданско-правовому договору;
3. страхование ответственности за выводы в аудиторском заключении.
22.
Внутренний аудит не могут проводить:
a)
b)
c)
d)
служба внутреннего аудита;
ревизионная комиссия;
аудиторы в штате организации;
налоговые органы.
23.
Уклонение от проведения обязательного аудита влечет за собой возникновение:
a)
b)
c)
d)
уголовной ответственности руководителя организации;
административной ответственности руководителя организации;
гражданско-правовой ответственности руководителя организации;
административной ответственности.
24.
Аттестация – это:
a)
b)
c)
d)
проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью;
оценка профессиональной компетентности аудиторов;
процесс ежегодного повышения квалификации аудиторов;
проверка качества работы аудиторов.
25.
Срок действия квалификационного аттестата составляет:
a)
b)
c)
Три года;
Пять лет;
Не ограничен по времени.
26.
В штате аудиторской организации после 01.01.2010г. должно состоять:
a)
b)
c)
d)
Не менее трех аудиторов;
Не менее пяти человек;
Не менее пяти аудиторов;
Число аудиторов, работающих в аудиторской организации, не имеет значения.
27.
Руководитель аудиторской организации отвечает за:
a)
ведение переговоров с потенциальными клиентами;
b)
организацию и контроль работы с конкретным аудируемым лицом;
c)
организацию, проведение и документальное оформление результатов выполнения аудиторских процедур.
28. Какая ответственность наступает в связи с нарушением аудитором срока предоставления
аудиторского заключения, предусмотренного договором на оказание аудиторских услуг?
a)
уголовная;
46
СТП 16.193.080105-2010
b)
c)
d)
гражданская;
административная;
дисциплинарная.
29. ФПСАД, принятые до вступления в силу Федерального закона № 307-ФЗ, разрабатывались:
d)
АПАО;
УФО;
САД при УФО;
Правительством РФ.
30.
ФСАД обязательны для соблюдения:
a)
b)
c)
d)
аудиторскими организациями;
индивидуальными аудиторами;
аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами и аудируемыми лицами.
31.
Возможно ли отступление от МСА при проведении аудита финансовой отчетности?
a)
b)
c)
нет, это запрещено;
да возможно, МСА носят рекомендательный характер;
возможно по несущественным аспектам финансовой отчетности.
a)
b)
c)
32. К аттестации на право осуществления аудиторской деятельности после 01.01.2011г. будут
допускаться лица, имеющие:
a)
высшее образование и стаж практической работы, связанной с осуществлением аудиторской
деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности не менее 3 лет (2 из
которых должны приходиться на работу в аудиторской организации);
b)
высшее юридическое и экономическое образование и стаж практической работы по экономической и юридической специальности не менее 3 лет;
d)
высшее юридическое и экономическое образование и стаж практической работы по экономической и юридической специальности не менее 3 лет из последних пяти лет.
33.
Какая ответственность наступает в связи с нарушением аудиторами принципов независимости и конфиденциальности?
a)
аннулирование квалификационного аттестата;
b)
аннулирование квалификационного аттестата и лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
c)
аннулирование квалификационного аттестата и лицензии на осуществление аудиторской деятельности, привлечение аудитора к уголовной ответственности.
34.
Внешние проверки качества аудита проводятся:
a)
Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской
деятельности;
b)
Саморегулируемыми организациями аудиторов;
c)
Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской
деятельности и саморегулируемыми организациями аудиторов.
35.
В соответствии с Кодексом этики аудиторы обязаны соблюдать конфиденциальность информации сами и обеспечивать ее соблюдение:
a)
сотрудниками, работающими под их руководством;
b)
экспертами, оказывающими услуги в ходе проведения проверки;
c)
сотрудниками, работающими под их руководством, лицами, оказывающими услуги и консультации.
36.
Руководитель аудиторских проверок отвечает за:
a)
b)
c)
ведение переговоров с потенциальными клиентами;
выводы по результатам аудита в аудиторском заключении;
организацию и контроль работы с конкретным аудируемым лицом.
47
СТП 16.193.080105-2010
37.
Аудитор отвечает за:
a)
ведение переговоров с потенциальными клиентами;
b)
организацию и контроль работы с конкретным аудируемым лицом;
c)
организацию, проведение и документальное оформление результатов выполнения аудиторских процедур.
38.
Когда аудитор направляет письмо о проведении аудита руководству аудируемого лица?
a)
b)
c)
до заключения договора;
во время проведения аудиторской проверки;
по окончании аудиторской проверки.
39.
Какова форма гражданско-правового договора, заключаемого между аудиторской организацией и аудируемым лицом?
a)
b)
c)
договор подряда;
договор возмездного оказания услуг;
договор цессии (уступки права требования).
40.
Понимание деятельности экономического субъекта необходимо для:
a)
b)
c)
составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности;
подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта;
рационального планирования и эффективного проведения аудита.
41.
Аудиторская организация может документировать и систематизировать знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов:
a)
b)
c)
да;
нет, т.к. в этом нет никакой необходимости;
обязана это делать в соответствии со стандартами аудита.
42.
Между существенностью и аудиторским риском существует:
a)
b)
c)
прямая зависимость;
обратная зависимость;
не существует никакой зависимости.
43.
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита является:
a)
обязательным требованием федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
b)
процедурой, выполняемой аудиторами в зависимости от особенностей того или иного аудируемого лица по своему усмотрению, и не обязательна;
c)
требованием аудируемого лица и выполняется, если эта работа включена в договор на оказание аудиторских услуг.
44.
Программе аудита содержит:
a)
b)
c)
предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;
набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку;
выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация.
45.
Планирование аудитором своей работы осуществляется:
a)
b)
c)
до утверждения программы аудита;
до начала выполнения аудиторских процедур по существу.
непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания.
46.
Аудиторская выборка это:
a)
процесс применения аудиторских процедур для меньшего, чем 100% числа записей по счету
или хозяйственных операций определенного вида;
b)
процесс применения аудиторских процедур для всех записей по счету или хозяйственных
операций определенного вида;
c)
процесс применения аудиторских процедур для отдельных записей по счету или хозяйственных операций определенного вида.
48
СТП 16.193.080105-2010
47. Процесс формирования аудиторской выборки предполагает использование следующих
подходов:
a)
статистического;
b)
нестатистического;
c)
статистического и нестатистического;
d)
статистического, нестатистического и подхода, основанного на профессиональном суждении
аудитора.
48. То, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, по подготовке
выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, основывается на его профессиональном
суждении, является:
a)
b)
c)
дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита;
дополнительным фактором, увеличивающим надежность аудита;
в зависимости от квалификации аудитора может являться и тем, и другим.
49.
В какой форме должен аудитор составлять рабочие документы?
a)
в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания
аудита;
b)
по форме, установленной в альбомах унифицированных форм первичных документов;
c)
по форме, приложенной к федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Документирование аудита».
50. Влияет ли на форму и содержание рабочих документов аудита такой фактор, как характер
и сложность деятельности аудируемого лица?
a)
b)
c)
Нет;
Да;
да, только в случае проведения обязательного аудита.
51.
Аудиторские доказательства – это:
a)
информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора;
b)
информация, полученная аудитором при проведении проверки, на которой основывается
мнение аудитора;
c)
результат анализа указанной информации, на котором основывается мнение аудитора.
52.
a)
b)
цом;
c)
Аудитор оценивает как более надежные аудиторские доказательства, полученные из:
внутренних источников;
внутренних или внешних источников в зависимости от условий договора с аудируемым ливнешних источников.
53. Является ли обязанностью аудитора оценка событий в деятельности аудируемого лица,
происходящих после даты подписания аудиторского заключения:
a)
b)
54.
мя?
a)
b)
c)
нет;
да.
Какое количество подходов к формированию методик аудита существует в настоящее вретри подхода;
четыре подхода;
пять подходов.
55. Какой подход к формированию методик аудита позволяет проводить аудит в банковских
группах и холдингах?
a)
b)
c)
бухгалтерский подход;
юридический подход;
отраслевой подход;
49
СТП 16.193.080105-2010
d)
специальный подход.
56. Какой подход к формированию методик аудита позволяет проводить экспертизу учетной
политики организации для целей бухгалтерского?
a)
b)
c)
d)
бухгалтерский подход;
юридический подход;
отраслевой подход;
специальный подход.
57. Какой элемент методики аудита содержит перечень нормативно-правовых актов, регламентирующих объект проверки?
a)
b)
c)
источники информации;
классификатор типовых нарушений;
перечень аудиторских процедур.
58. Какой элемент методики аудита позволяет провести первичную оценку эффективности
СВК и СБУ аудируемого лица?
a)
b)
c)
d)
источники информации;
вопросник аудитора;
классификатор типовых нарушений;
перечень аудиторских процедур.
59.
Проверяемая организация не представила аудиторской организации всю документацию,
необходимую для проверки бухгалтерской отчетности за истекший год. Может ли аудиторская организация отказаться от выражения мнения о достоверности отчетности в этом случае?
a)
нет, ей следует сделать вывод о достоверности отчетности на основании документации, которая была представлена.
b)
да, это ее право.
60. Имеет ли право аудитор получать от аудируемого лица информацию, выходящую за рамки
проверяемого периода?
a)
b)
c)
да, имеет;
нет, не имеет, т.к. проверка ограничивается отчетным периодом;
в зависимости от условий договора на оказание аудиторских услуг.
61. В каком случае аудиторская фирма поступила правильно, предоставив клиенту по результатам аудиторской проверки аудиторское заключение:
a)
в количестве согласованном между аудитором и аудируемым лицом в размере не менее 1 экземпляра для каждой из сторон;
b)
аудиторское заключение в 3 экземплярах и финансовую (бухгалтерскую) отчетность 3 экземпляра;
c)
аудиторское заключение 3 экземпляра, финансовую (бухгалтерскую) отчетность 1 экземпляр.
62.
Форма и порядок представления аудиторского заключения определяются:
a)
b)
c)
договором между проверяемой и аудиторской организациями;
рекомендациями руководителя или совета директоров проверяемой организации;
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
63. Информация аудитора представителям руководства и собственника аудируемого лица может предоставляться:
a)
b)
c)
только в устной форме;
только в письменной форме;
в устной или письменной форме.
64. Письменная информация аудитора представителям руководства и собственника аудируемого лица по результатам аудита является документом, содержащим:
a)
b)
открытую информацию, доступную всем пользователям бухгалтерской отчетности;
конфиденциальную информацию.
50
СТП 16.193.080105-2010
65. По результатам проведенного аудита аудитор пришел к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не является критически существенным и глубоким. В этом случае аудитор
должен сформировать в аудиторском заключении:
a)
b)
c)
отрицательное мнение;
отказ в выражении мнения;
мнение с оговоркой.
66. Какое мнение аудитора указывает на то, что бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит существенные искажения?
a)
b)
c)
d)
безоговорочно положительное;
мнение с оговоркой;
отрицательное;
отказ от выражения мнения о достоверности отчетности аудируемого лица.
67. Аудиторская организация при проведении обязательного аудита в качестве эксперта пригласила аудитора из другой аудиторской организации. Правильно ли это?
a)
нет, экспертом может быть признан специалист, имеющий достаточные знания в области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой
области;
b)
это право аудиторской организации, зафиксированное в нормативных актах по аудиторской
деятельности в РФ;
c)
правильно, если он будет работать самостоятельно, и даст заключение по тем вопросам состояния бухгалтерского учета, о которых его просят.
68.
Аудитор обязан подписать аудиторское заключение:
a)
не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности аудируемым лицом;
b)
не позднее даты проведения годового собрания акционеров;
c)
не ранее даты представления годовой бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям.
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
51
СТП 16.193.080105-2010
Приложение В
Тесты контроля остаточных знаний по дисциплине
52
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 1
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. В связи с предстоящей в ближайшее время налоговой проверкой экономический субъект обратился к аудиторской организации с предложением провести аудит расчетов с бюджетом
по уплате налогов. Одно из условий заключения договора на проведение аудита - проверка аудитором по программе, утвержденной руководством экономического субъекта.
Имеет ли место конфликт интересов, а если да, то как его преодолеть?
2. Муниципальное унитарное предприятие (МУП) имеет следующий баланс на конец
2009 г., тыс. руб.:
Актив
Сумма, тыс. руб.
Пассив
Сумма, тыс. руб
Внеоборотные акти- 100000
Капитал и резервы
80 000
вы
Оборотные активы
30000
Обязательства:
краткосрочные
50 000
долгосрочные
Баланс
130 000
Баланс
130 000
Как руководитель МУП примите решение о необходимости обязательного аудита.
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
53
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 2
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. Индивидуальный аудитор на договорной основе дает консультации экономическим
субъектам, в том числе по выбору аудитора, а также заключает договоры на проведение аудита, в
которых получает согласие клиента на то, что аудиторскую проверку будет проводить другая
аудиторская организация.
Есть ли нарушения в действиях аудитора, а если да, то какие?
2. Аудиторская организация в течение года оказывала экономическому субъекту широкий
спектр консультационных услуг в области бухгалтерского учета, налогообложения, экономики,
финансов, права и управления (в устной и письменной формах).
По окончании года экономический субъект обратился с просьбой к аудиторской организации выдать за дополнительное вознаграждение аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности без
проверки.
Аудиторская организация удовлетворила просьбу экономического субъекта.
Допустимы ли действия аудиторской организации с точки зрения законодательства, а если нет, то какие последствия они повлекут?
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
54
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 3
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. Сотрудник аудиторской организации - студент экономического вуза, обучающийся по
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», при подготовке выпускной квалификационной работы обратился к руководителю аудиторской организации с просьбой предоставить ему
практические материалы для исследования в виде комплекта рабочих документов аудитора по
любой аудируемой организации.
Руководитель аудиторской организации удовлетворил просьбу сотрудника. Председателем ГАК оказался близкий друг руководителя аудируемого предприятия.
Проанализируйте ситуацию, установите характер нарушения и оцените его последствия.
2. Назовите основные виды сопутствующих аудиту услуг в области автоматизации бухгалтерского учета и внедрения информационных технологий, которые может оказывать аудиторская организация.
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
55
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 4
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. В вашу аудиторскую фирму с целью заключения договора на проведение аудита обратилась страховая компания, главным бухгалтером которой является сестра вашей (вашего) супруги (супруга).
Можете ли вы заключить договор с данной страховой организацией? Не будут ли нарушены основные положения принципа независимости аудитора в случае заключения такого договора?
2. В ходе осуществления аудиторской проверки аудитор провел ряд устных бесед с руководством проверяемой организации, из которых узнал об особенностях финансовохозяйственной деятельности организации, о масштабах ее производства, о величине рентабельности. Все устные заявления руководства проверяемого экономического субъекта были подтверждены в письменной форме.
Достаточны ли полученные аудитором аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, исходя из принципа профессионального скептицизма?
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
56
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 5
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. Какие профессиональные этические принципы положены в основу аудиторской деятельности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»?
2. Аудиторская организация на протяжении трех лет (2006-2008 гг.) оказывает услуги
экономическому субъекту по составлению бухгалтерской отчетности.
В феврале 2010 г. руководство экономического субъекта обратилось к аудиторской организации с предложением провести обязательную аудиторскую проверку.
Руководство аудиторской организации приняло предложение экономического субъекта и
назначило включить в состав группы аудиторов, не принимавших ранее участия в оказании услуг
по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Дайте оценку действиям руководителя аудиторской организации.
3. В ходе проведения аудиторской проверки ОАО «Магнат» аудитор выявил большую
сумму дебиторской задолженности покупателей. Для выяснения причин неплатежей аудитор потребовал от руководства проверяемого предприятия сведения о покупателях и имеющиеся первичные документы. Однако руководство отказало аудитору в предоставлении такого рода информации.
Обоснуйте действия аудитора в данной ситуации.
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
57
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 6
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. На производственном предприятии «Салют» производится аудиторская проверка. Один
из аудиторов является близким другом директора проверяемого предприятия.
Определите возможные проблемы в области профессиональной этики.
2. При проведении аудиторской проверки годовой отчетности организации-клиента аудитор узнал о том, что его клиент собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный
факт станет известным, поднимется курс акций аудируемого предприятия. Аудитор при помощи
посредника приобрел акции этого предприятия и таким образом получил высокий доход.
Определите, нарушает ли аудитор в данной ситуации свои профессиональные обязанности.
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
58
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 7
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. Аудитор заключил договор с предприятием на проведение аудиторских проверок достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в течение 5 лет. Не получив оплату за проведенную проверку, аудитор поставил условие о том, что если выполненная им работа не будет
оплачена, он не приступит к проверке бухгалтерской отчетности за текущий год. Руководитель
предприятия ответил, что в случае несвоевременного получения аудиторского заключения или
получения отрицательного аудиторского заключения предприятие не сможет получить целевое
финансирование из международного банка, и если аудиторпроведет проверку за этот год, то он
получит всю оплату за оказанные услуги.
Определите, какая проблема возникает перед аудитором, если он проведет проверку в
данных условиях.
2. Предприятие-клиент с целью подготовки необходимой информации для изучения и
экономии времени для следующей проверки попросило аудиторскую фирму сделать ему копии
рабочих документов аудитора.
Определите, возникнут ли проблемы независимости у аудитора. Как должен отреагировать аудитор на такое предложение?
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
59
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 8
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. Аудиторская фирма М, проводящая проверку ОАО «Альянс», собирается приобрести
транспортное средство. Руководство ОАО «Альянс» предлагает фирме М автомобиль, собственником которого оно является, с арендной платой ниже, чем в среднем по региону.
Определите, могут ли возникнуть в данной ситуации проблемы, связанные с независимостью аудитора.
2. Руководитель предприятия-клиента оплачивает совместную поездку по странам Востока с аудитором, проводящим оценку достоверности годовой бухгалтерской отчетности данного
предприятия. Во время поездки он ищет потенциальных партнеров для осуществления строительства торгового центра. Аудитор также оказывает консультационные услуги по финансовым
вопросам.
Определите, является ли правомерной деятельность аудитора и как проверяющего годовую отчетность, и как консультанта.
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
60
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 9
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. В процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Визит» было установлено, что акционерное общество осуществляет взаиморасчеты с филиалами,
расположенными в других регионах. Данное обстоятельство значительно влияет на объем и сроки проведения аудиторской проверки.
Составьте письмо-разъяснение руководству ОАО «Визит» с предложением пересмотреть
объем и сроки проведения аудиторской проверки.
2. В ходе аудиторской проверки ООО «Кинг» выясняется, что на товарных складах готовой продукции по данным инвентаризации, проведенной сотрудниками бухгалтерии, выявлена
большая сумма недостачи. Аудитор счел необходимым провести повторную инвентаризацию и
лично в ней поучаствовать.
Составьте письменное разъяснение руководству ООО «Кинг» о необходимости повторной инвентаризации с участием аудитора и подготовьте план инвентаризации склада готовой
продукции.
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
61
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 10
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. Сотрудник аудиторской фирмы проводит проверку годовой отчетности акционерного
общества, являясь при этом владельцем одной акции данного АО.
Нарушается ли при этом принцип независимости аудиторской деятельности, и если да, то
почему?
2. И. И. Иванов, имеющий высшее экономическое образование и 5-летний стаж работы
главным бухгалтером, сдал квалификационные экзамены и получил аттестат на право осуществления аудиторской деятельности в области общего аудита. По истечении трех лет непрерывной
работы в качестве практикующего аудитора И. И. Иванов получил предложение на проведение
аудиторской проверки коммерческого банка.
Какие действия должен предпринять аудитор, исходя из принципа профессиональной
компетентности?
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
62
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 11
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. Вашу фирму пригласили провести аудиторскую проверку. Вы как ответственное лицо
должны решить, следует ли принимать приглашение.
Требуется определить круг вопросов, которые необходимо выяснить перед принятием
окончательного решения. Выделить направления, которые потребуют особого внимания первичного аудита клиента.
2. В ходе аудиторской проверки акционерного общества обнаружены факты передачи
производственной продукции иногороднему филиалу для дальнейшей реализации. Руководство
акционерного общества пояснило, что филиал является самостоятельным субъектом и налогоплательщиком, а объем операций, совершаемых между головным предприятием и филиалом, незначителен.
Требуется обосновать действия аудитора. В случае принятия решения о необходимости
встречной проверки деятельности филиала разработать рабочую программу аудиторской проверки. Выделить необходимые стадии аудита с указанием порядка их проведения.
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
63
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 12
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. В аудиторскую фирму обратилось руководство акционерного общества с просьбой
подтвердить годовой баланс и дать аудиторское заключение. Официальная справка: акционерное
общество образовалось путем приватизации государственного предприятия; работает восемь лет;
за последние два года сумело увеличить прибыль от производственной деятельности в 1,7 раза;
активы за этот же период возросли на 90%; имеется безусловно положительное аудиторское заключение за предыдущий год.
Ссылаясь на квалифицированного бухгалтера и на персональный контроль за работой
бухгалтерии в целом, руководство акционерного общества просит провести аудиторскую проверку в сжатые сроки, с тем чтобы иметь положительное аудиторское заключение к общему собранию акционеров.
Опираясь на данные официальной проверки, разработать рабочую программу аудиторской проверки, выделив различные стадии с указанием ее порядка
и целей.
2. По результатам аудиторской проверки крупной рекламной компании аудиторская организация подготовила безоговорочно положительное аудиторское заключение.
Является ли аудиторское заключение гарантией состоятельности аудируемого лица и послужит ли это заключение мотивом к повышению рейтинга рекламной компании?
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
64
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 13
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. После завершения проверки экономического субъекта аудиторы отказались вернуть
клиенту принадлежащие ему бухгалтерские записи и документы, аргументируя свои действия
задержкой выплаты аудиторского вознаграждения.
Более того, аудиторы заявили о своем решении разгласить имеющуюся у них информацию посредством ее опубликования в самой известной экономической газете.
Оцените действия аудиторов, исходя из основных этических принципов аудиторской деятельности.
2. Аудитор после проведения проверки имеет документы, полученные из следующих источников:
1) собранные аудитором в результате проверки правильности ведения учета;
2) письменные подтверждения от третьих лиц;
3) устные подтверждения от клиентов на основе внутренних данных;
4) подтверждения от клиентов на основании внешних данных.
Распределите данные доказательства с точки зрения их надежности.
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
65
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 14
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. Фирма, проводящая обучение слушателей бухгалтерскому учету, обучила своего сотрудника для повышения его квалификации и улучшения результатов работы. Руководитель
фирмы передал аудитору документы, подтверждающие затраты, понесенные на обучение сотрудника.
Укажите доказательства, подтверждающие или опровергающие правильность исчисления
себестоимости обучения. Получите от третьих лиц подтверждение правильности затрат, отраженных в бухгалтерской отчетности.
2. Аудиторская фирма осуществляла проверку производственного предприятия
«Кросс» и получила следующие доказательства:
1) акт инвентаризации имущества, проводимой с участием аудитора;
2) анализ выручки от продажи продукции, подготовленный плановым отделом предприятия;
3) учредительный договор и акты оценки имущества, вносимого учредителями,
подписанные независимыми оценщиками.
Распределите доказательства по степени их значимости.
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
66
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 15
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. Аудиторская фирма провела проверку на макаронной фабрике. По просьбе аудитора
руководитель фабрики предоставил следующие сведения о проведенной инвентаризации.
1) с заведующим складом заключен договор о материальной ответственности;
2) недостача готовой продукции отражена в инвентаризационной ведомости,
а также в регистрах бухгалтерского учета как возникшая в результате естественной убыли
и списана в больших размерах, чем это установлено законодательно;
3) в карточках учета готовой продукции не отражается поступление из производства на
текущую дату;
4) бухгалтером проведена сверка результатов инвентаризации с данными бухгалтерского
учета.
Определите, на что должен обратить особое внимание аудитор.
2. Аудитором в ходе проверки проведены следующие процедуры:
1) проверка правильности отнесения на счет 10 «Материалы» материалов, находящихся
на хранении в другом месте;
2) сопоставление данных, полученных при проведении инвентаризации, и данных аналитического учета по счету 10 «Материалы»;
3) проверка правильности учета неликвидных материалов;
4) проверка правильности и полноты кодирования производственных запасов по данным
текущего учета и инвентаризационной ведомости.
Определите, какие из приведенных процедур дадут наиболее точные данные для проведения уценки материалов.
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
67
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 16
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. По итогам отчетного года был проведен аудит финансово-хозяйственной деятельности
организации.
Однако аудиторы не присутствовали при проведении обязательной годовой инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г., так как дата проведения инвентаризации предшествовала дате аудиторской проверки. В результате аудиторы не
смогли произвести корректировки учетных данных (при наличии таковых). Такие корректировки
могли бы оказаться необходимыми, если бы аудиторы смогли проверить количество товарноматериальных запасов.
Оценив ситуацию, определите, какое аудиторское заключение необходимо составить по
результатам аудита. Каким образом данный факт отразится на структуре аудиторского заключения?
2. Аудитор установил, что руководство организации приняло решение об увеличении видов деятельности организации.
По мнению аудитора, данный факт хозяйственной деятельности окажет влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации. Поэтому его следует признать существенным событием после отчетной даты.
Определяющее значение при установлении существенности этого факта хозяйственной
деятельности имеет изменение финансового состояния организации в связи с принятием масштабных решений, связанных с бизнесом.
Укажите, какое влияние окажет на аудиторское заключение событие после отчетной даты.
Определите тип события после отчетной даты и порядок его отражения в бухгалтерской отчетности организации.
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
68
СТП 16.193.080105-2010
ТЕСТ 17
остаточных знаний по дисциплине ОПД.Ф.07 Основы аудита
специальности 080105 «Финансы и кредит»
Институт экономики и управления
Кафедра – Экономика, финансы и кредит
1. При проведении аудиторской проверки между аудитором и руководством организации
возникли разногласия относительно применения учетной политики и адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Эти разногласия оказали существенное влияние на сальдо по отдельным счетам бухгалтерского баланса и правильность формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и
убытках».
Какое аудиторское заключение будет представлено по результатам проверки?
Определите содержание аудиторского заключения в результате возникших разногласий
между аудитором и руководством экономического субъекта.
2. По результатам аудиторской проверки ЗАО «Лала» составлен письменный отчет. Руководитель ЗАО «Лала», сославшись на то, что плохо разбирается в бухгалтерском учете, попросил
руководителя аудиторской организации передать этот документ юристу Федеральной комиссии
Российской Федерации по рынку ценных бумаг (аудиторская проверка была необходима для получения лицензии на осуществления деятельности на РЦБ).
Правильно ли поступит аудиторская организация, если удовлетворит просьбу руководителя ЗАО «Лала»?
Зав. кафедрой ______________ А.С. Книга
«____» ____________ 20__ г.
Директор ИЭиУ _____________ И.Н. Сычева
«____» ____________ 20__ г.
69
СТП 16.193.080105-2010
Приложение Г
Расчетное задание по дисциплине
70
СТП 16.193.080105-2010
Методические указания по выполнению расчетного задания курса «Основы аудита»
для студентов IV курса, специальность «Финансы и кредит»
Расчетное задание является важным элементом учебного процесса.
Цель его:
- углубление и закрепление студентами знаний в теоретической области и практической части аудита;
- правильное понимание экономического значения рассматриваемых вопросов;
- приобретение навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики на конкретных предприятиях,
- умение критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.
2. Требования к оформлению, объему и срокам выполнения контрольной работы
Написание расчетного задания (работы) – это творческий и потому индивидуальный
процесс. Однако в процессе написания работы необходимо соблюдать ряд требований к ее
оформлению и структуре.
Расчетное задание выполняется в тетради или на листах формата А-4. Обложка к тетради (или первый лист для второго случая) оформляется по правилам, установленным в ВУЗе. На титульном листе обязательно указываются все необходимые реквизиты и номер варианта выполненного задания. Страницы расчетного задания должны иметь сквозную нумерацию.
Текст расчетного задания выполняется с использованием текстового редактора Microsoft Word шрифтом Times New Roman, размер шрифта – 14, нормальной разреженности,
интервал между строками должен составлять – 1,5. Расстояние до верхнего колонтитула
должно быть – 1,25 нижний колонтитул – 1,25. В работе должно соблюдаться выравнивание
текста по ширине. Исправления в тексте не допускаются. При написании текста необходимо
соблюдать следующие размеры полей: левое - 30 мм, правое - 10 мм, верхнее - 20 мм, нижнее
- 20 мм. Нумерация страниц сквозная, включая приложения. Нумерация страниц ставится в
середине верхнего поля без точек и тире.
Весь цифровой материал оформляется в виде таблиц. Таблицу располагают после текста, в котором она упоминается впервые или на следующей странице.
Таблицы нумеруются арабскими цифрами, нумерация сквозная в пределах работы.
Надпись «Таблица» с указанием номера таблицы размещается в правом верхнем углу над заголовком. Номер таблицы должен состоять из порядкового номера таблицы. Каждая таблица
должна иметь заголовок. Заголовок не подчеркивается. Таблицу с большим количеством
строк допускается переносить на другой лист. При переносе на другой лист заголовок не
пишут. В данном случае графы следует пронумеровать и на странице, на которую переносится таблица, указать вместо заголовков граф таблицы их номера. При этом в правом верхнем углу страницы, на которую переносится таблица, пишут: “Продолжение таблицы 1” или
“Окончание таблицы 1”, если таблица на данной странице оканчивается. Графу “№ п/п” в
таблицу не включают.
Законченная работа, содержащая все требуемые элементы оформления, сдается для
регистрации на кафедру, за которой закреплена настоящая дисциплина в сроки, установленные учебным графиком, но не позднее двух недель до начала экзаменационной сессии. Если
в работе преподаватель обнаружит ошибки, то работа, содержащая замечания, направляется
на доработку. При положительной оценке работа допускается к собеседованию, которое проводится преподавателем дисциплины в соответствии с расписанием занятий в группе. При
защите работы студент четко излагает основные ее положения и отвечает на вопросы, связанные с порядком расчета цифровых показателей.
3. Содержание расчетного задания
Прежде чем приступить к выполнению расчетного задания студенту необходимо
ознакомится с соответствующими разделами программы курса, методическими указаниями,
71
СТП 16.193.080105-2010
изучить рекомендуемую литературу, публикации в периодических профессиональных изданиях.
Если в процессе выполнения расчетного задания возникнут затруднения, неясности,
рекомендуется обратиться за консультацией к преподавателю, который разъяснит содержание вопросов и укажет на использование необходимой литературы.
Расчетное задание включает три варианта, каждый из которых предполагает выполнение пяти заданий общей направленности и двух индивидуальных.
Выбор варианта, подлежащего выполнению, зависит от последней цифры номера зачетной книжки студента.
Последняя цифра номера зачетной книжки
0, 3, 6, 9.
1, 4, 7.
2, 5, 8.
Вариант задания
1
2
3
72
СТП 16.193.080105-2010
4. Контрольные задания
Контрольное задание общее для всех вариантов.
Исходные данные для выполнения общего задания по организации аудиторской
проверки - сведения о бизнесе аудируемого лица.
Аудиторской фирмой было принято решение об оказании услуг по подтверждению
завешенной годовой финансовой отчетности за 200Х год по открытому акционерному обществу «Пекарь».
Для сбора информации о клиенте были изучены:
1.
Статистические данные Западно-Сибирского региона по аналогичным организациям.
2.
Информация об аудируемом лице, размещенная в средствах массовой информации и Internet.
3.
Документы, полученные от ОАО «Пекарь»:
 устав;
 лицензии, с момента создания Общества, на все виды осуществляемой деятельности;
 регистрационные документы (свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр, свидетельство о внесении изменений в Единый государственный реестр,
свидетельство о постановке на учет в ИФНС, внебюджетных фондах и т.д.; ИНН);
 учетные политики Общества для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
 бухгалтерская отчетность в полном объеме за предыдущий и проверяемый период;
 статистическая отчетность;
 выписки из реестра акционеров;
 документы о регистрации проспекта эмиссии акций;
 инвентаризационные описи и ведомости по результатам инвентаризации, проводимой перед составлением годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2006 год.
4.
Информация, полученная от ОАО «Пекарь» о:
 Производственной структуре Общества (основные и вспомогательные подразделения).
 Структуре бухгалтерии.
 Номенклатуре выпуска продукции.
 Видах осуществляемой деятельности.
 Основных показателях финансово-хозяйственной деятельности предшествующего
проверяемому периода.
Кроме того, проведен устный опрос персонала и визуальный осмотр помещений общества.
По результатам исследования вышеперечисленных документов, проведенного опроса,
визуального осмотра получена следующая информация о клиенте.
ОАО «Пекарь» зарегистрировано постановлением администрации Центрального района 21 сентября 1992 года и является правопреемником Барнаульского хлебокомбината, история которого насчитывает более сорока лет успешной работы. На Барнаульском рынке организация занимает одно из лидирующих положений. На основе проведенного анализа сделан вывод о том, что ОАО «Пекарь» входит в число наиболее крупных организаций аналогичного профиля в Западно-Сибирском регионе.
Согласно уставу ОАО «Пекарь»:
1. Основными видами деятельности общества являются:
a.
Переработка зерна пшеницы и производство муки.
b.
Заготовка, хранение и переработка сельскохозяйственной продукции.
c.
Производство и сбыт хлебобулочных, кондитерских и макаронных изделий.
73
СТП 16.193.080105-2010
2. Дополнительными видами деятельности являются:
a.
Оказание посреднических услуг в области торговли.
b.
Осуществление инвестиций как за счет собственных, так и привлеченных
средств в производство на территории РФ и за рубежом.
c.
Сдача в аренду, временное безвозмездное использование имущества.
Для реализации поставленной цели общество имеет:

сеть магазинов розничной торговли, которые являются подразделениями общества и не имеют самостоятельного баланса;

хлебоприемный пункт, являющийся структурным подразделением Общества,
расположенный в Ключевском районе.
Контрольный пакет акций общества принадлежит шести физическим лицам,
которыми для достижения целей функционирования общества сформирована и утверждена
организационно – управленческая структура (Приложение 1).
В Обществе разделены все функциональные обязанности. На каждого работника
управления разработана должностная инструкция. В тоже время распределение
должностных обязанностей между сотрудниками осуществлялось без учета того, чтобы за
одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции:
1.
санкционирование операций с активами Общества,
2.
регистрация данных операций в первичных документах и бухгалтерском учете,
3.
обеспечение сохранности активов,
4.
проведение инвентаризации активов и обязательств,
5.
получение оплаты за реализованное имущество,
6.
отражение операций с денежными средствами в бухгалтерском учете.
Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов
(согласно приказу руководителя организации). Установлены материально ответственные
лица, с которыми заключены договора о материальной ответственности.
Доступ к активам организации ограничен. Для обеспечения сохранности имущества
Обществом заключен договор с Отделом вневедомственной охраны Центрального района.
Общество использует весьма распространенные формы физического контроля:
специализированные складские помещения, сейфы, на окнах установлены решетки,
территории помещений, в которых хранятся ценности, ограждены забором, в помещениях
установлены прочные, запирающиеся двери, проведена сигнализация.
Бухгалтерский учет ведется с применением программы БЭСТ-4. При работе с
программой применяется система персональных паролей для доступа в локальную сеть, в
тоже время не в полном объеме ограничен доступ сотрудников организации к тем файлам,
массивам и базам данных, работа с которыми не входит в их компетенцию.
Для
обеспечения
контроля
сохранности
активов
Общества
созданы
инвентаризационные комиссии. Однако график проведения инвентаризации не разработан,
внеплановые инвентаризации не проводятся, инвентаризации, проведение которых
предусмотрено действующим законодательством проводятся также не всегда.
В организации не разработан график документооборота с указанием срока
составления первичных документов, Ф.И.О. сотрудников, ответственных за их оформление,
утверждение. Номенклатура дел не разработана, но первичные документы брошюруются,
последовательно нумеруются и хранятся в специально оборудованном под архив
помещении.
Кадровая политика Общества находит отражение в следующих документах:
1.
Устав;
2.
Правила внутреннего распорядка;
3.
Контракт сотрудника.
Кадровая политика Общества как в отношении уже работающего персонала, так и в
отношении кандидатов на работу заключается в реализации определенных принципов:
74
СТП 16.193.080105-2010
1. Открытости. Принцип открытости применяется как при подборе персонала, так и в
дальнейшей работе с ним.
2. Активности. Замещение вакантных позиций производится на основании конкурсного отбора. Для оценки соответствия работников занимаемым должностям разрабатывается
порядок аттестации персонала.
3. Перспективности. Подбор в первую очередь перспективных специалистов.
4. Удержания. Разработана система мотивации персонала, которая сочетает материальные и нематериальные механизмы стимулирования.
5. Развития. Постоянное развитие персонала является необходимым условием успеха
и выживания, поэтому Обществом проводится активная работа по повышению квалификации кадров.
6. Совершенствования. Этот принцип неразрывно связан с предыдущим. Совершенствование персонала предполагает его развитие и постоянное обучение.
Для решения вопросов, касающихся подбора, обучения, консультирования сотрудников создан отдел кадров. Определена система подбора персонала, включающая внешний и
внутренний набор. Внешний набор предполагает размещение объявлений в газетах, на радио,
на телевидении; в агентствах по трудоустройству; в ВУЗах или других учебных заведениях.
Внутренний набор заключается в оповещении сотрудников об имеющихся вакансиях; в поиске кандидатов среди сотрудников Общества (продвижение по карьерной лестнице).
При приеме сотрудников на работу претенденты проходят отборочные процедуры,
для проверки их соответствия заранее установленным требованиям и критериям, определенным для конкретной должности.
В ходе беседы, проведенной с генеральным директором Общества, было установлено,
что он осознает значимость и необходимость своевременной подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности на основе объективных и достоверных данных бухгалтерского
учета, однако не в полной мере осознает значение внутреннего контроля. Руководитель
считает, что организацией внутреннего контроля в Обществе занимается бухгалтерская
служба и контрольно-ревизионное управление, а менеджмент организации не несет
ответственности за формирование эффективной системы внутреннего контроля.
Внешние консультанты по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности не
привлекаются.
Бухгалтерий учет в Обществе ведется бухгалтерией, выделенной в отдельное
структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Разделение учетного труда
между сотрудниками бухгалтерии - функциональное. Структура бухгалтерской службы
представлена на рисунке Рис. 1.
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Группа учета расчетов с персоналом
Группа учета расчетных операций
Рис. 1.
Группа учета
запасов
Группа учета внеоборотных активов
Группа учета затрат на
производство
Группа учета готовой
продукции и ее продаж
Касса
Группа учета денежных средств и финансовых вложений
Структура бухгалтерии ОАО «Пекарь»
В обязанности бухгалтерской службы входит:

обеспечение правильной организации бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями действующих нормативно-правовых актов, учетной политики организации;
75
СТП 16.193.080105-2010

предварительный контроль за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций;

контроль правильного расходования денежных средств и материальных ценностей;

учет доходов и расходов;

своевременное проведение расчетов;

составление и представление в установленные сроки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

контроль за сохранностью основных средств, и других материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации;

хранение бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм, других
документов, а также сдача их в архив в установленном порядке.
Обществом приняты следующие принципы ведения бухгалтерского учета:
1. Принципы организации работы бухгалтерии:
Критерий
Штат бухгалтерии, его укомплектованность.
Распределение
обязанностей
между сотрудниками, должностные инструкции.
Работа по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии.
Результат
Состав бухгалтерии 14 человек. Все работники бухгалтерии имеют высшее
образование, кроме работников, занимающихся учетом наличных денежных средств и материалов.
Функциональные обязанности каждого работника определены должностной инструкцией.
Обществом проводится работа по повышению квалификации сотрудников
бухгалтерии. Главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера имеют
аттестаты Профессионального бухгалтера, принимают участие в семинарах, проводимых АТИПБ и краевой налоговой службой, ежегодно повышают уровень своей квалификации в УМЦ в объеме не менее 40 часов.
Наличие основных инструк- Информационно-консультационная база достаточна: "Консультант плюс",
тивных материалов по бухгал- "Гарант". Работники бухгалтерии имеют возможность пользоваться периодическими изданиями в области учета и налогообложения. Несмотря на это
терскому учету и отчетности.
изменения в порядке ведения бухгалтерского учета учитываются не всегда
своевременно.
2. Общая характеристика бухгалтерского учета:
Критерий
Результат
Применяемая форма счетовод- Обществом используется автоматизированная форма счетоводства.
ства.
Состояние всех регистров синте- В настоящее время состояние части регистров синтетического и аналитического и аналитического уче- тического учета удовлетворительное. Учетные регистры как элемент
учетной политики не определены.
та.
Состояние первичной документа- Состояние первичной учетной документации удовлетворительное. Нужции, применение утвержденных даются в совершенствовании в части оформления и утверждения только
типовых и специализированных специализированные формы бланков, которые не предусмотрены в альбомах типовых унифицированных форм первичной документации.
форм бланков.
Состав, структура, содержание внутренней отчетности Обществом не
Порядок подготовки отчетности.
разработаны. Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется и
представляется пользователям своевременно. График представления отчетности отсутствует.
Бухгалтерский учет в Обществе ведется в соответствии с учетной политикой,
утвержденной генеральным директором организации (Приложение 2).
Бухгалтерский учет в организации ведется с использованием программного продукта
БЭСТ-4, сопровождение которого осуществляет ОАО «Интеллект-Сервис» в соответствии с
условиями соответствующего договора. Программный продукт БЭСТ-4 лицензирован,
обновление, и доработка рабочей версии программы производятся в соответствии с
изменениями в хозяйственном, налоговом, бухгалтерском законодательстве. Программный
продукт адаптирован к особенностям функционирования организации. Программа
объединена в сеть. Каждое рабочее место оснащено персональным компьютером, кроме
розничных магазинов, отчетность которых проверяется работниками бухгалтерии, после
чего обработанные данные вводятся в компьютер. Обработка учетных данных ведется
76
СТП 16.193.080105-2010
локально. Ввод данных осуществляется с клавиатуры. Техническое обеспечение КОД компьютеры семейства Pentium - IV. Возможности компьютерной системы - гибкость
настройки, формирование бухгалтерской отчетности, управленческая отчетность не
формируется. Обеспечение контроля за вводом данных осуществляется путем присвоения
идентификационных номеров, защитных кодов и паролей. Ответственность за обеспечение
соответствия данных, введенных в бухгалтерскую программу, фактически совершенным
хозяйственным операциям возложена на заместителя главного бухгалтера. Обработанные
бухгалтерские данные хранятся в распечатанном виде в папках, которые по окончании
отчетного года передаются в архив Общества.
Обслуживание бухгалтерской программы осуществляется собственными силами
Общества (структурным подразделением). Обществом осуществляется систематическое
резервирование и архивирование данных.
В Обществе создано контрольно-ревизинное управление, которое осуществляет
плановые проверки, согласно графику, утвержденному руководителем организации. По
результатам проверок специалистами контрольно-ревизионного управления формируется
отчет о выявленных отклонениях. Однако работа над замечаниями не всегда проводится, а,
следовательно, имеют место случаи не устранения ошибок.
В условиях наличия территориально обособленных структурных подразделений
эффективность текущего контроля, осуществляемого главным бухгалтером, минимальна.
Так как бухгалтерия занимается оперативной работой, то в виду большого объема
обрабатываемой информации отслеживать соответствие осуществляемых хозяйственных
операций требованиям действующего законодательства в полном объеме она не способна.
Служба внутреннего аудита в Обществе не сформирована. Для отчета перед
акционерами в соответствии с требованиями действующего законодательства Обществом
создана ревизионная комиссия. Однако анализ отчетов ревизионной комиссии позволил
сформировать вывод о том, что они практически дублируют отчеты внешнего аудитора.
Опрос сотрудников Общества позволил установить, что деятельность членов ревизионной
комиссии ограничивается изучением письменной информации и заключения внешнего
аудитора, а проверки членами ревизионной комиссии не проводятся.
В результате изучения Актов проверки контролирующих органов было установлено,
что:
- Во-первых, проверки проводились регулярно и только в году, предшествующем отчетному их не было.
- Во-вторых, в ходе проверок контрольно-ревизионного управления были обнаружены
факты совершения несанкционированных хозяйственных операций, внесенных в бухгалтерскую программу:
 десять расходных кассовых ордеров (апрель, май, ноябрь) не подписаны уполномоченным на то руководителем на общую сумму 150.000 руб.;
 на пяти счетах-фактурах (июнь, октябрь, ноябрь) нет разрешительной надписи коммерческого директора на отпуск продукции. Общая сумма учтенной таким образом реализации составила 730.000 руб.;
 в материальных отчетах начальников цехов имелись ошибки в применении норм
списания сырья на общую сумму 323.000 руб.
Выявленные в ходе проверки нарушения не являлись результатом умышленных действий сотрудников и были устранены до даты подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
- В-третьих, по актам государственной Инспекции ФНС Центрального района г. Барнаула выяснено, что в обществе проверялись следующие обязательные платежи в бюджет:
 налог на добавленную стоимость;
 налог на имущество;
 налог на прибыль.
77
СТП 16.193.080105-2010
По результатам проверки Обществу был доначислен налог на прибыль в сумме 35.000
руб., пени за просрочку платежа 5.700 руб. Ошибки, отраженные в «Акте» проверки были
своевременно исправлены Обществом.
По результатам изучения представленных Обществом документов, а также в ходе
устной беседы, проведенной с руководителем, был сделан вывод о том, что Общество функционирует на постоянной основе и у него отсутствует намерение провести в ближайшем
обозримом будущем реорганизацию, ликвидацию или существенное сокращение своей деятельности.
Задание 1. Подготовить письмо о проведении аудита
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности
№ 12 «Согласование условий проведения аудита» составьте письмо о проведении аудита,
используя исходную информацию, приведенную в задании. При выполнении задания необходимо помнить о том, что письмо о проведении аудита должно предшествовать процедуре
заключения договора и включать основные положения последнего, согласование которых является необходимым.
Исходная информация
Руководитель аудиторской организации в ходе предварительных переговоров с руководителем Общества обсудили основную цель сотрудничества - проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО "Пекарь" за 200Хг.
Исходя из цели, поставленной перед аудиторами, были сформулированы следующие
задачи:

дать оценку организации бухгалтерского учета, качеству обработки информации
(особенно первичной документации), правильности и законности отражения хозяйственных
операций в учете;

дать рекомендации Обществу по устранению недостатков, искажений, нарушений, которые оказали существенное влияние на показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В ходе встречи сторон обсуждались следующие вопросы:
1. Объект проверки, в частности порядок организации аудита структурных подразделений Общества.
2. Оформление результатов аудиторской проверки. Обществом высказывались пожелания проведения проверки в два этапа (в срок до 01.09.200Хг. и 01.03.200Х+1г.) и выдачи по
результатам каждого этапа отчета аудитора при условии формирования Обществом финансовой (бухгалтерской) отчетности в срок до 01.08.200Хг. и до 01.02.200Х+1г. соответственно. Аудиторское заключение необходимо Обществу в срок до 01.03.200Х+1г.
3. Необходимость участия представителей Аудитора при проведении инвентаризации
имущества аудируемого лица.
4. Содействие со стороны Общества в направлении запросов кредитным организациям
и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита.
5. Возможность привлечения Аудитором экспертов к проверке.
6. Возможность использования результатов проверок предшествующей аудиторской
организации, которая работала с Обществом в 200Х-3 - 200Х-1 году.
Задание 2. В соответствии с Федеральным стандартом № 8 по результатам проведенного тестирования осуществить оценку эффективности системы внутреннего контроля (СВК) ОАО «Пекарь»
Задание
1. Произведите первичную оценку надежности и эффективности СВК, используя данные, приведенные в исходной информации заполнить тест.
Таблица 1.
Первичная оценка эффективности СВК
78
СТП 16.193.080105-2010
№
Проверяемые вопросы
Да
Нет
А
1
Стиль управления
Руководством осознается значимость и необходимость бухгалтерского учета и
финансовой отчетности
Руководство принимает ответственность за организацию и состояние системы
внутреннего контроля
Руководство готово к своевременному исправлению допущенных ошибок и искажений
Руководство аудируемого лица обращается к внешним консультантам по вопросам учета и отчетности
Руководство выполняет рекомендации, сформулированные в результате проверок,
проводимых в рамках финансового контроля
Организационная структура
Разработана и утверждена схема организационной структуры Общества
Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности
Имеется разработанный и утвержденный график документооборота
Распределение ответственности и полномочий
Распределены обязанности и полномочия между сотрудниками, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность и сотрудниками, отражающими ее результаты в бухгалтерском учете
Разработаны и утверждены должностные инструкции
Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов
Установлен круг материально ответственных лиц и с ними заключены договора о
полной материальной ответственности
Контроль
Созданы условия для обеспечения сохранности (наличных средств; чеков, ценных
бумаг, векселей; товарных запасов; основных средств; прочего имущества).
Создана система защиты от несанкционированного доступа к офисам; бухгалтерской документации; компьютерным установкам; компьютерным программам,
дискетам и другим средствам хранения информации на жестких носителях
Разработана номенклатура дел
Все документы брошюруются и последовательно нумеруются
Бухгалтерские документы хранятся в специально оборудованном помещении
Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы:
- служба внутреннего аудита;
- ревизионная комиссия;
- инвентаризационная комиссия,
- комиссия по приему (передаче), вводу в эксплуатацию, списанию основных
средств.
Утвержден график проведения инвентаризации активов и обязательств
Внутренними контролирующими органами проводятся плановые проверки
Внедрена практика проведения внезапных инвентаризаций активов и обязательств
Учет и отчетность
Сформирована учетная политика
Разработан рабочий план счетов
Определены ли как элемент учетной политики формы учетных регистров бухгалтерского учета в организации
Содержание и последовательность действий хозяйственного процесса описаны
Разработаны и утверждены формы первичной документации и бланков
Разработаны формы внутренней отчетности, для целей управленческого учета и
осуществления внутреннего контроля
Промежуточная бухгалтерская отчетность формируется регулярно
Своевременно учитываются изменения в порядке ведения бухгалтерского учета и
подготовки отчетности
Соблюдается ли график предоставления отчетности
2
3
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
Не
знаю
4
79
СТП 16.193.080105-2010
№
Проверяемые вопросы
Да
Нет
А
1
2
3
Не
знаю
4
Кадры
Определена кадровая политика
Подбор кадров осуществляется на основе разработанных параметров и требований к персоналу
Определены требования к специалистам и критерии, которым должен соответствовать претендент на занимаемую должность
Утвержден и реализуется порядок проведения аттестации персонала
Осуществляется подготовка и повышения квалификации кадров
34
35
36
37
39
Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая,
средняя, низкая.
Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.
Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее
40 - "низкая".
На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому
разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу (Таблица 2).
Таблица 2.
Результаты выведения оценок
Наименование раздела
Стиль управления
Организационная структура
Разделение ответственности и полномочий
Контроль
Учет и отчетность
Кадры
Оценка эффективности
СВК
Высокая
Средняя
Низкая
Высокая
Средняя
Низкая
Высокая
Средняя
Низкая
Высокая
Средняя
Низкая
Высокая
Средняя
Низкая
Высокая
Средняя
Низкая
Последствия
Риск системы внутреннего контроля измеряется в процентах, а показатель
надежности получают, вычитая значение риска из 100%, а если риск измеряется в долях единицы, то вычитают значения риска из единицы.
Задание 3. Рассчитать величину аудиторского риска
Исходные данные представлены в таблице (Таблица 3).
Таблица 3.
Сведения об аудиторе Общества
Наименование показателя
Наименование аудиторской
организации
Характеристика показателя
ООО "Премьер"
Основными видами деятельности аудиторской организации являются:
- общий аудит;
-страховой аудит;
- постановка, ведение, восстановление бухгалтерского учета;
- оценка недвижимости;
80
СТП 16.193.080105-2010
Наименование показателя
Вид аудита, по отношению к
ОАО "Пекарь"
Адрес местонахождения:
Государственная
регистрация
Состав аудиторской группы
Оснащение
группы
аудиторской
Организация
проверки
аудиторской
Планирование проверки
Характеристика показателя
- консалтинг
Первоначальный
656049, г. Барнаул, пр. Ленина, 7.
- свидетельство о государственной регистрации - № 071 от 05.05.1993 г.,
выдано Администрацией Центрального района г. Барнаула.
- о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц основной государственный регистрационный номер 1024262091581 (запись
внесена ИМНС по Центральному району г. Барнаула от 24.09.2002г.) –
свидетельство серии 22 № 687424238.
Матвеева Т. И. - руководитель проверки;
Петров А. А. – аудитор (стаж работы аудитором 10 лет);
Николаенко И. Н. - бухгалтер-эксперт (стаж работы 5 лет);
Тарасова О. Ю. - ассистент аудитора (стаж работы 1 год).
Группа работает в данном составе впервые, конфликты не исключены.
Опыт и квалификация группы средние. Опыт работы в организациях профиля
аналогичного клиенту имеется только у руководителя проверки.
Каждому сотруднику аудиторской группы выдается перед выходом на проверку
ноутбук.
Компьютер оснащен следующим программным обеспечением:
- информационно-справочной системой "Гарант";
- информационно-справочной системой "Консультант плюс";
- программным обеспечением позволяющим автоматизировать процесс
планирования, проведения и оформления результатов аудиторской проверки;
- программный продукт "БЭСТ-4".
Группа обеспечена и ознакомлена с внутренними инструкциями и
необходимыми методиками проведения аудита
Планирование предстоящей проверки было выполнено в полном объеме.
Рабочая группа имеет представление о бизнесе аудируемого лица. Клиент
полностью заинтересован в результатах предстоящей проверки и
предоставлении информации. Работа аудиторов полностью им одобряется.
Аудиторам выделен отдельный кабинет с возможностью выхода в локальную
сеть клиента. Клиентом гарантировано обеспечение необходимых условий
аудиторам для более качественного выполнения работ.
Планирование проверки выполнено аудиторами в полном объеме. Основываясь
на первоначальной оценке (низкой) риска СВК аудиторы запланировали
незначительный объем аудиторской выборки. При оценке эффективности СБУ
аудиторы пришли к выводу, что состояние учета может не позволить получить
аудиторам существенную информацию. Исходя из этого, аудиторы
запланировали применение большого спектра аудиторских процедур по
существу к смешанным источникам аудиторских доказательств и значительно
расширить состав аналитических процедур при проведении проверки.
Для оценки эффективности системы бухгалтерского учета и средств внутреннего
контроля аудитор выполнил сквозной тест, то есть выборочно проследил прохождение
нескольких типичных операций из различных разделов через всю систему бухгалтерского
учета и внутреннего контроля (проследил прохождение 30-и операций).
Разделы для прослеживания и количество операций в каждом из них аудитор выбирал
по принципу их значимости для финансовой (бухгалтерской) отчетности, в нашем случае
прослеживались операции исключительно по тем разделам и счетам бухгалтерского учета,
которые будут анализироваться при выполнении заданий 6-13. Результаты отражены в
таблице 1, 20.
Задание
Используя материалы задачи для оценки неотъемлемого риска, риска средств
контроля и риска необнаружения, произвести расчет величины аудиторского риска, с
обоснованием полученных результатов по каждой его составляющей.
81
СТП 16.193.080105-2010
1). На основе данных о системе бухгалтерского учета, приведенных в задании 3.1.,
произвести оценку эффективности системы бухгалтерского учета, то есть по каждому
вопросу определить оценку и сформировать необходимый вывод.
При формировании оценок состояния (эффективности) системы учета (У)
использовать следующую градацию:
- У1 - низкий уровень;
- У2 - ниже среднего уровня;
- У3 - средний уровень;
- У4 - выше среднего уровня*;
- У5 - высокий уровень*.
* на этапе планирования аудитор не в состоянии сформировать мнение о высокой
степени эффективности системы бухгалтерского учета, так как это повлечет в
дальнейшем к сокращению объема планируемых процедур по существу, и соответственно к
увеличению вероятности пропуска ошибок, которые могут оказать существенное влияние
на достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таблица 4.
Тест оценки эффективности системы бухгалтерского учета
Направления и вопросы контроля
1.
Нематериальные активы
1.1. Проведена ли классификация
НМА на соответствующие
группы?
1.2. Разработаны ли схемы отражения движения НМА на счетах
бухгалтерского учета?
1.3. Определен ли состав и порядок
формирования
инвентарной
стоимости объектов НМА?
1.4. Организован ли аналитический
учет НМА, ведутся ли инвентарные карточки по учету
НМА?
1.5. Соблюдается ли график документооборота по учету движения НМА?
1.6. Проводится ли периодическая
сверка данных аналитического
и синтетического учета?
Ответ
Символ
Выводы и
аудитора
Да
У3
Удовлетворительная база для организации учета
Да
У3
Удовлетворительная база для организации учета
Да
У3
Удовлетворительная база для организации учета
Аналитический учет организован,
карточки не ведутся.
У1
Имеется
вероятность
ошибок в учете
Не знаю
У2
Ежеквартально
У1
1.7. Проводятся ли в организации
операции с НМА, по которым
велик риск возникновения
ошибок?
1.8. Используются ли забалансовые
счета для учета нематериальных активов?
Нет
У3
Имеется вероятность несвоевременного отражения операций в учете
Возможно
искажение
данных о НМА в финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Существенно снижается
вероятность возникновения ошибок.
Нет
У2
N
2.
Основные средства
2.1. Разработаны ли методические
инструкции по учету ОС?
2.2. Имеется ли в штате организации внутренний аудитор?
2.3. Используются ли ответственными за ведение бухгалтерского учета лицами рекомендации
внутреннего аудитора?
2.4. Рационально ли распределены
обязанности и полномочия
решения
Имеется вероятность искажения данных раздела
«Справочно» бухгалтерского баланса.
Да
Нет
Нет
Да
82
СТП 16.193.080105-2010
Направления и вопросы контроля
между лицами, ответственными за составление и обработку
документации?
2.5. Высока ли степень автоматизации бухгалтерского учета и
формирования документов?
2.6. Соблюдается ли график документооборота по учету движения основных средств?
N
Ответ
Символ
Выводы и
аудитора
решения
Да
Да, но она не всегда эффективна и
имеются случаи отражения операций с нарушением принципа временной определенности фактов
хозяйственной деятельности.
Не знаю
2.7. Исключены ли в организации
операции, по которым велик
риск возникновения ошибок?
2.8. Организован ли аналитический Да
учет основных средств?
2.9. Используются ли забалансовые Нет. Хотя информация, подлежасчета для учета основных щая отражению в рамках забалансредств?
совых счетов, в Обществе имеется.
3.
Материально-производственные запасы
3.1. Произведена ли классификация Да
МПЗ на соответствующие
группы?
3.2. Выбраны ли методы оценки и Да
учета на счетах МПЗ в учетной
политике?
3.3. Разработаны ли схемы движе- Да
ния МПЗ на счетах бухгалтерского учета?
3.4. Организован ли аналитический Аналитический учет организован,
учет МПЗ, ведутся карточки но карточки не ведутся.
складского учета?
3.5. Соблюдается ли график доку- В целом график документооборота
ментооборота по учету движе- соблюдается, но имеют место слуния МПЗ?
чаи нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
3.6. Проводится ли периодическая Ежеквартально
сверка аналитического и синтетического учета МПЗ?
4.
Финансовые вложения
4.1. Проведена ли классификация Да
финансовых вложений на соответствующие группы?
4.2. Разработаны ли схемы движе- Учетной политикой не предусмотния финансовых вложений на рены
счетах бухгалтерского учета?
4.3. Определен ли состав и порядок Учетной политикой не предусмотформирования первоначальной рены
стоимости финансовых вложений по их видам?
4.4. Организован ли аналитический Да
учет финансовых вложений?
4.5. Формируются ли резервы под Нет. Причины не формирования
обесценение ценных бумаг?
резерва раскрыты в пояснительной
записке.
4.6. Проводится ли периодическая Ежеквартально
сверка данных аналитического
и синтетического учета?
4.7. Исключены ли в организации В целом объем операций с финан83
СТП 16.193.080105-2010
N
Направления и вопросы контроля
операции с финансовыми вложениями, по которым велик
риск возникновения ошибок?
Ответ
Символ
Выводы и
аудитора
решения
совыми вложениями в организации
не велик. Но в тоже время ряд операций с финансовыми вложениями
отражен в учете с отклонением от
установленных правил учета. Причины отклонений отражены в пояснительной записке.
5.
Денежные средства
5.1. Разработаны ли схемы движе- Да
ния денежных средств на счетах бухгалтерского учета?
5.2. Проводится ли периодическая Да.
сверка данных кассовой книги
с данными учетных регистров
и первичных документов?
5.3. Проводится ли ежемесячная Формально. Внезапные инвентаривнезапная инвентаризация де- зации не проводятся
нежных средств и ценностей,
хранящихся в кассе организации?
5.4. Своевременно ли формируют- Нет
ся отчеты кассира по кассовым
операциям?
5.5. Регулярно ли обрабатываются Да
и отражаются в учете выписки
банка?
5.6. Соответствуют ли данные Да
учетных регистров Отчету о
движении денежных средств
(Ф.4)?
6.
Расчеты с подотчетными лицами
6.1. Разработаны ли схемы учета Да
расчетов с подотчетными лицами на счетах бухгалтерского
учета?
6.2. Регулярно ли сопоставляются Да
данные первичных документов, аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами?
6.3. Организован ли аналитический Частично. Расходы сверх норм отучет командировочных расхо- носятся при принятии авансового
дов в пределах норм и сверх отчета к учету относятся в дебет
норм?
счета 91 «Прочие расходы» субсчета «Расходы, не принимаемые
для целей налогообложения прибыли»
7.
Себестоимость
7.1. Производится ли классифика- Да
ция затрат по элементам и статьям калькуляции?
7.2. Соответствует ли выбранный Организация применяет «котлометод учета затрат особенно- вой» метод учета затрат на произстям производствам?
водство.
7.3. Ведется ли обособленный учет Нормируемые расходы отражаютнормируемых расходов?
ся на счетах общей суммой.
7.4. Организован ли учет потерь от Фактически нет.
брака?
7.5. Соблюдается ли выбранный Да
метод списания общепроизвод84
СТП 16.193.080105-2010
Направления и вопросы контроля
ственных и общехозяйственных расходов?
7.6. Разработана ли схема сводного
учета затрат на производство?
7.7. Проверяются ли данные по
сегментам затрат и данные
сводного учета?
7.8. Отвечает ли учет затрат принципу временной определенности фактов хозяйственной
жизни?
7.9. Регулярно ли проводится сверка аналитического и синтетического учета затрат на производство?
8.
Продажи
8.1. Разработаны ли схемы отражения продаж на счетах продаж?
8.2. Установлен ли и соблюдается
ли график документооборота?
8.3. Ведется ли аналитический учет
продаж?
8.4. Исключаются ли факты продаж, не подтвержденных документами?
8.5. Разделены ли обязанности по
операциям с денежными средствами и по учету продаж?
8.6. Проводится ли сверка аналитического и синтетического
учета?
9.
Прочие доходы и расходы
9.1. Соответствует ли выбранный
метод учета прочих доходов и
расходов особенностям производствам?
9.2. Отвечает ли учет прочих доходов и расходов принципу временной определенности фактов?
9.3. Регулярно ли проводится сверка аналитического и синтетического учета прочих доходов
и расходов?
10.
Капитал
10.1.Соответствует ли объявленный
размер уставного капитала (какой), учредительным документам?
10.2.Своевременно ли отражаются
изменения в уставном капитале
организации?
10.3.Своевременно ли отражается
проведенная переоценка основных средств?
10.4.Имеются ли лицензии на лицензируемые виды деятельности?
10.5.Своевременно ли отражаются
изменения в структуре капитаN
Ответ
Символ
Выводы и
аудитора
решения
Определен только рабочий план
счетов, схемы сводного учета нет.
Нет.
Принцип соблюдается не всегда
Ежеквартально
Да
Да
Да
В целом да.
Да
Ежеквартально
Да
Имеют место случаи несвоевременного отражения хозяйственных
операций.
Ежеквартально
Да
Да
Переоценка не осуществляется
Да
Нет. Не своевременно.
85
СТП 16.193.080105-2010
N
Направления и вопросы контроля
ла организации?
Ответ
Символ
Выводы и
аудитора
решения
Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации,
степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также
особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные
значения указанных градаций оценок: У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8.
Оценка надежности и эффективности СБУ осуществляется по формуле:
ЭСБУ = (∑У / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.
2). Для расчета величины неотъемлемого риска используйте таблицу № 5.
Таблица 5.
Оценка неотъемлемого риска
N
Факторы риска
Классы риска
3 - высокий
2 - средний
1 - низкий
Внешние факторы
1. Характер бизнеса кли- Отрасль новая, состояние Промежуточное состояние Отрасль традиционная, соента
нестабильное
стояние стабильное
2. Внешняя среда
Нестабильна.
Промежуточное состояние Стабильна
Факторы, характеризующие деятельность аудируемого лица
3. Вид
деятельности Вид деятельности обу- Промежуточное состояние Вид деятельности стабилен
аудируемого лица
словлен высоким уровнем
риска
4. Масштаб деятельности Крупный
Средний
Малый
4.1. Финансовое положе- Ненадежное, неустойчивое Средняя оценка
Высокая оценка
ние аудируемого лица:
4.2. Уровень собственного Существует дефицит соб- Уровень собственного обо- Уровень собственного обооборотного капитала ственного оборотного ка- ротного капитала не доста- ротного капитала достато(обеспеченность соб- питала
(коэффициент точен для поддержания те- чен для поддержания текуственными средства- обеспеченности ниже нор- кущей деятельности (коэф- щей деятельности (коэффими)
матива или отрицатель- фициент
обеспеченности циент обеспеченности выше
ный).
близок к нормативу).
норматива).
4.3. Текущая ликвидность Низкая (ниже 1.2)
1.2 - 1.8
Близкая к нормативу и выше (1.8)
4.4. Вероятность банкрот- Высокая или очень высо- Вероятность
банкротства Вероятность
банкротства
ства
кая
существует.
низкая или отсутствует.
4.5. Рентабельность
про- Большая часть продукции Существуют отдельные слу- Вся продукция организации
дукции
реализуется ниже себесто- чаи реализации продукции рентабельна, случаев реалиимости,
отрицательная ниже себестоимости.
зации ниже себестоимости
рентабельность
не отмечается.
4.6. Уровень чистых акти- Чистые активы отрица- Уровень чистых активов со- Уровень чистых активов
вов (удельный вес в тельные, либо динамика ставляет от 20 до 70% (в за- высокий и стабильный (боактивах баланса).
их уровня свидетельствует висимости от отраслевых лее 70%).
об их резком снижении.
особенностей), отмечается
тенденция снижения уровня
чистых активов.
Внутренние факторы
5. Стиль и основные Низкая оценка
Средняя оценка
Высокая оценка
принципы управления
*
6. Кадровая политика * Низкая оценка
Средняя оценка
Высокая оценка
7. Состояние
системы Низкая оценка
Средняя оценка
Высокая оценка
бухгалтерского учета
**.
* - заполняется по данным таблицы 2.
** - заполняется по данным таблицы 2, 4.
Механизм расчета величины неотъемлемого риска, используемый в задании, значительно упрощен с целью облегчения понимания студентами порядка его расчета.
При формировании оценок неотъемлемого риска использовать следующую градацию:
86
СТП 16.193.080105-2010
- Н1 - низкий уровень;
- Н2 - средний уровень;
- Н3 - высокий уровень.
Установим количественные значения указанных градаций оценок: Н1 = 0,3; Н2 = 0,5;
Н3 = 0,8.
Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:
НР= (1 – (∑Н / n)) * 100, где n количество оцениваемых факторов риска.
3). На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля.
При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К)
использовать следующую градацию:
- К1 - низкий уровень;
- К2 - ниже среднего уровня;
- К3 - средний уровень;
- К4 - выше среднего уровня*;
- К5 - высокий уровень*.
* на этапе планирования аудитор не в состоянии сформировать мнение о высокой
эффективности средств контроля, так как это приведет в дальнейшем к сокращению
объема планируемых процедур по существу, и соответственно к увеличению вероятности
пропуска ошибок, которые могут оказать существенное влияние на достоверность
показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Таблица 6.
Тест оценки эффективности средств контроля
Направления и вопросы контроля
Ответ
1. Основные средства
Ведутся ли регистры для различных Да
видов ОС?
Фиксируется ли в учете место разме- Да, но не всегда эти данные совщения и эксплуатации ОС и за кем они падают с фактическим состоязакреплены?
нием
Проводится ли периодическая инвен- Инвентаризация
проводится
таризация основных средств (как ча- фактически 1 раз в три года
сто?).
Приходуются ли запчасти и лом при Нет
ликвидации ОС?
Символ
Примечание
К3
Контроль удовлетворительный
(средняя эффективность)
Контроль удовлетворительный
(ниже средней эффективности)
К2
К2
К1
Отражен ли в учетной политике спо- Да
соб начисления амортизации?
Отражен ли в учетной политике спо- Да
соб учета затрат на ремонт ОС?
Есть ли ОС на консервации?
Нет, но имеются основные средства, не используемые в деятельности организации и не переведенные на консервацию
Создается ли ремонтный фонд?
Нет
К3
Проводится ли модернизация и реконДа
струкция ОС?
Есть ли арендованные ОС?
Да, но информация о них в учете
не формируется и не отражается.
К3
Сдаются ли ОС в аренду?
Нет
К3
Есть ли на балансе ОС непроизводственного назначения?
Нет
К3
К3
К1
К2
К2
Имеется вероятность ошибок и
расхождений (ниже средней
эффективности)
Существует вероятность присвоения активов (низкий уровень контроля)
Контроль удовлетворительный
(средняя эффективность)
Контроль удовлетворительный
(средняя эффективность)
Существует вероятность ошибок и искажений (низкий уровень контроля)
Существует вероятность несвоевременного восстановления
и неэффективного использования основных средств
Контроль удовлетворительный
(средняя эффективность)
Имеется вероятность ошибок и
расхождений (ниже средней
эффективности).
Контроль удовлетворительный
(средняя эффективность)
Контроль удовлетворительный
(средняя эффективность)
87
СТП 16.193.080105-2010
Направления и вопросы контроля
Ответ
Были ли случаи безвозмездного по- Да, но не всегда они приходоваступления ОС?
лись и отражались на счетах
учета.
Были ли случаи безвозмездной переНет
дачи ОС?
Осуществляет ли организация строиДа
тельство основных средств?
Символ
Примечание
К2
Имеется вероятность ошибок и
расхождений (ниже средней
эффективности).
Контроль удовлетворительный
(средняя эффективность)
Имеется вероятность ошибок и
расхождений (ниже средней
эффективности)
К3
К2
2. Нематериальные активы
Определен ли круг лиц, ответственных
Да
за использование и сохранность НМА?
Созданы ли условия, обеспечивающие
Нет
сохранность НМА?
Проводится ли периодическая инвенОдин раз в три года
таризация нематериальных активов
(как часто?).
Санкционируются ли операции по
Да
движению НМА?
Проводятся ли проверки полноты и
Да
своевременности оприходования и
ввода в эксплуатацию НМА?
Проверяется ли использование НМА
Эпизодически
по различным направлениям деятельности?
3. Материально-производственные запасы
Созданы ли условия, обеспечивающие Да, но они не совсем эффективсохранность МПЗ?
ны, так периодически возникают
недостачи
Определен ли в организации круг лиц, Да, но имеют место случаи исответственных за сохранность, прием- кажения сортности зерна при
ку и отпуск МПЗ и оформление этих приемке сотрудниками лабораопераций?
тории.
Проводятся ли инвентаризации МПЗ,
Да, один раз в год.
когда и сколько раз?
Проводятся ли проверки полноты и
Да
своевременности
оприходования
МПЗ?
Обоснован ли применяемый метод
Да
контроля за использованием сырья и
материалов в производстве для данной
организации?
Осуществляется ли контроль за нор- Формально да, фактически нет,
мами расхода материалов на произ- так как нормы используются исводство?
ключительно для учета
Выявляются ли лица, виновные в пеДа
рерасходе сырья и материалов?
Проверяется ли обоснованность расПериодически
ходования МПЗ?
4. Финансовые вложения
Определен ли круг лиц, ответственных Нет
за использование и сохранность ценных бумаг, и обеспечение конфиденциальности информации о них?
Созданы ли условия, обеспечивающие Да
сохранность ценных бумаг и обеспечение конфиденциальности информации о них?
Проводится ли периодическая инвен- Не проводится
таризация финансовых вложений (как
88
СТП 16.193.080105-2010
Направления и вопросы контроля
Ответ
Символ
Примечание
часто?).
Санкционируются ли операции с фи- Решение о финансовых вложенансовыми вложениями?
ниях принимается финансовым
директором независимо от величины вложений
Проводятся ли проверки полноты и Периодически.
своевременности отражения в учете
финансовых вложений?
Проверяется ли доходность финансо- По отдельным категориям.
вых вложений?
5. Денежные средства
Заключен ли договор о полной мате- Да
риальной ответственности с кассиром?
Созданы ли условия, обеспечивающие Да
сохранность денежных средств?
Исключены ли случаи подписания не- Нет. В чековой книжке подпизаполненных чеков и платежных до- саны все листы, а ключ от кликументов?
ент-банка находится у бухгалтера
Регистрируются ли кассовые ордера в Журналы регистрации у органижурналах регистрации?
зации отсутствуют
Полностью ли заполняются необходи- Да. Но имеют место случаи не
мые реквизиты в кассовых докумен- заполнения необходимых реквитах?
зитов
Регулярно ли отчеты кассира переда- Отчеты кассира в бухгалтерию
ются в бухгалтерию и проверяются гл. передаются регулярно, но гл.
бухгалтером?
бухгалтером проверяются эпизодически
Проводятся ли внезапные проверки Нет.
кассы?
Имеется ли письменное распоряжение Да.
на лиц, уполномоченных ставить подписи на кассовых документах?
Проверяется ли полнота оприходова- Да.
ния поступивших денежных средств?
Установлен ли банком лимит кассы? Да. Лимит кассы установлен в
(какой?)
размере 110000 руб.
Проверяется ли целевое использова- Эпизодически
ние денежных средств, полученных в
банке?
Производит ли кассир ежедневно под- Да.
счет и запись остатка денежных
средств в кассовой книге в конце дня?
Регулярно ли гл. бухгалтер сверяет Не регулярно.
данные первичных банковских документов и учетных регистров?
Имеется ли письменное распоряжение Да
на лиц, которым разрешено выдавать
деньги на хозяйственные нужды, и
устанавливается ли на какой срок?
6. Расчеты с подотчетными лицами
Имеется ли письменное распоряжение Да
на лиц, которым разрешено выдавать
деньги на хозяйственные нужды?
Наличие журнала учета убытия и при- Журнал учета прибытия и выбытия командированных сотрудников. бытия не ведется
Установлены ли сроки выдачи денег Да
под отчет?
Установлены ли периодичность и сро- Проведение
инвентаризации
89
СТП 16.193.080105-2010
Направления и вопросы контроля
Ответ
Символ
Примечание
ки проведения инвентаризации? (ка- предусмотрено, однако сроки не
кие)
определены
7. Себестоимость
Проверяются ли требования на мате- Осуществляется ежемесячный
риалы и табели учета рабочего време- выборочный контроль по подни сотрудниками бухгалтерии?
разделениям
Контролируется ли последователь- Документы предварительно не
ность нумерации документов на от- нумеруются, их регистрация
пуск в производство?
производится после отражения в
регистре учета
Проверяется ли соответствие данных Выборочно,
один
первичных документов на отпуск ма- раз в квартал
териалов, учету труда и производственных отчетов?
Установлены ли нормативы затрат на Нормы
затрат
отпуск в производство, и регулярно ли установлены, которые пересматони пересматриваются?
риваются один раз в полугодие
Составляются ли и контролируются ли Исполнение
смет
сметы общехозяйственных и обще- расходов контролируется ежепроизводственных расходов?
квартально
Соблюдается ли график документо- Первичные документы по учету
оборота по учету затрат на производ- затрат
сдаются
в
ство?
бухгалтерию
часто
с
опозданием
один
месяц
Проводится ли инвентаризация неза- Проводится только в конце года
вершенного производства?
инвентаризационной комиссией,
назначенной приказом руководителя
8. Продажи
Реализуется ли персоналу продукция Да осуществляются продажи
за наличный расчет, и реализуются ли продукции персоналу и отходов
отходы?
Контролируется ли последователь- Документы предварительно не
ность нумерации документов на от- нумеруются, их регистрация
грузку?
производится после отражения в
регистре учета
Производится ли инвентаризация го- Проводится только в конце года
товой продукции (как часто)?
инвентаризационной комиссией,
назначенной приказом руководителя
Обоснованы ли цены и сроки продаж Цены и сроки обоснованны не
по договорам?
всегда
Утвержден ли прейскурант цен на го- Прейскурант цен утвержден
товую продукцию?
Исключены ли колебания отпускных Имеют место колебания отпускцен, превышающие 20%?
ных цен, превышающих 20%
Отражаются ли в учете недостача и Да
порча готовой продукции?
Определен ли круг лиц, санкциониру- Круг лиц санкционирующих
ющих продажи и выписывающих до- продажи определен, а выписыкументы на отгрузку?
вающих документы на отгрузку
нет.
9. Прочие доходы и расходы
Контролируются ли прочие расходы? Контроль не осуществляется.
Соблюдается ли график документоДа
оборота по прочим расходам?
Проводится ли инвентаризация прочих Проводится только в конце года
доходов и расходов?
90
СТП 16.193.080105-2010
Направления и вопросы контроля
10. Капитал
Имеют ли лица, санкционирующие
операции с капиталом, полномочия в
соответствии с Уставом?
Санкционированы ли операции с капиталом уполномоченными органами?
Определены ли лица, ответственные за
полноту и своевременность отражения
операций с капиталом?
Полностью ли сформирован Уставный
капитал?
Ведется ли реестр акционеров?
Ответ
Символ
Примечание
Да
Да
Нет
Да
Да
Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации,
степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также
особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные
значения указанных градаций оценок: К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7
Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле:
ЭСК = (∑ к / n) * 100, где n количество вопросов в тесте.
Величина риска средств определяется по формуле:
РСК= 100 – ЭСК.
3). Для расчета величины риска необнаружения ошибок используйте таблицу 7.
Таблица 7.
Оценка риска необнаружения
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Фактор
Информированность
аудиторской организации
об аудируемом лице
Рабочая группа, сформированная для проведения
проверки …
Наличие проверок контролирующих органов за
предыдущие периоды
Техническое оснащение
аудиторской группы
Методологическое обеспечение проведения аудита
Информационное обеспечение проведения аудита
Опыт проведения проверок в организациях такого
же профиля, что и клиент
Опыт и квалификация
аудиторов, принимающих
участие в проверке
Психологическая совместимость членов аудиторской группы
Условия работы аудиторской группы у клиента
Оценка фактора, обеспечивающего
низкий риск
средний риск
высокий риск
Аудиторской органи- Аудиторская организа- Первичный аудит
зации давно и хорошо ция имеет представление
знакома с аудируемым об аудируемом лице
лицом
Рабочая группа давно Рабочая группа имеет Рабочая группа не имеи хорошо знакома с представление об ауди- ет представления об
аудируемым лицом
руемом лице
аудируемом лице
Проверки проводились Год, предшествующий Последние 3 года не
в течение последних 3- отчетному, не проверял- проверялись
х лет.
ся
Полностью
соответ- Частично соответствует Не соответствует объствует объему и харак- объему и характеру ра- ему и характеру работ
теру работ
бот
Обеспечение в требуе- Обеспечение частичное
Обеспечение не в тремом объеме
буемом объеме
Обеспечение в требуемом объеме
Имеется у всех аудиторов группы
Обеспечение частичное
Имеется не у всех аудиторов группы
Обеспечение не в требуемом объеме
Не имеется
у всех
аудиторов группы
Высокие
Средние
Невысокие
Полная, группа не раз
работала в таком составе
Способствуют более
качественному выполнению работ
Частичная, хотя группа
работала в таком составе
Группа не работала в
таком составе
Средние
Не способствуют более
качественному выполнению работ
91
СТП 16.193.080105-2010
№
п/п
11.
12.
13.
14.
15.
Фактор
Планирование предстоящей проверки
Планируемый объем проверяемой документации
(планируемый объем выборки)
Предоставление информации.
Применение аналитических процедур в качестве
процедур проверки по
существу
Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из…
Итого оценок:
—высоких
—средних
—низких
Итоговая оценка риска
необнаружения (нужное
подчеркнуть)
низкий риск
Было выполнено
полном объеме
Увеличенный
Оценка фактора, обеспечивающего
средний риск
высокий риск
в Было выполнено ча- Не было выполнено в
стично
полном объеме
Средний
Уменьшенный
Клиент заинтересован
в предоставлении информации, и состояние учета позволяет
получить существенную информацию
Незначительное
Клиент заинтересован в
предоставлении информации, а состояние учета
не позволяет получить
существенную информацию
Умеренное
Клиент не заинтересован в предоставлении
информации, и состояние учета не позволяет
получить существенную информацию
Значительное
Внешних источников
Смешанных источников
Внутренних
ков
Низкий
Средний
Высокий
источни-
При осуществлении оценки следует иметь ввиду, что для принятых уровней рисков
рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:

уровень риска «высокий» - рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%),
риск необнаружения ≤ 5%, объем выборки большой;

уровень риска «средний» - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск необнаружения = 5%;

уровень риска «низкий» - рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск необнаружения = 10%, объем выборки малый.
4). При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск
необнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не
превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по
уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.
Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 8.
Таблица 8.
Определение аудиторского риска
Неотъемлемый риск
Риск средств контроля
Риск необнаружения
Величина аудиторского риска
Задание 4. На основе данных отчетности рассчитать уровень существенности, для
каждого показателя отчетности
Исходные данные
Исходные данные для расчета уровня существенности приведены в приложении 3.
При выборе базовых показателей и установлении уровней существенности необходимо учитывать результаты понимания СВК и СБУ и оценок аудиторского риска.
92
СТП 16.193.080105-2010
Задание
1). Перед тем, как начать выбор базовых показателей и установление уровней существенности занесите в таблицу 9 результаты понимания СВК и СБУ и оценок аудиторского
риска.
Таблица 9.
Количество оценок факторов, обеспечивающих
низкий риск
средний риск
высокий риск
При оценке риска средств
контроля
При оценке неотъемлемого риска
При оценке риска необнаружения
Всего:
Вывод:
можно понизить уровень
существенности
устанавливается средний
уровень существенности
необходимо
повысить
уровень существенности
2). Используя данные таблиц и руководствуясь Федеральным правилом (стандартом)
№ 4 «Существенность в аудите» рассчитайте:
1.
единый уровень существенности;
2.
уровень существенности наиболее значимых статей баланса.
Базовые показатели для расчета и критерии отнесения статей бухгалтерского баланса
к значимым необходимо определить произвольно, но с описанием и обоснованием своего
выбора (рекомендуется выбрать не более пяти базовых показателей).
В качестве базовых показателей могут быть выбраны:
1. Внеоборотные активы.
2. Собственный капитал.
3. Оборотные активы.
4. Дебиторская задолженность.
5. Долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы.
6. Кредиторская задолженность.
7. Выручка от продажи.
8. Затраты.
9. Доходы операционные и внереализационные.
10. Расходы операционные и внереализационные.
Расчет уровня существенности оформите в виде рабочей документации аудитора в
форме таблицы 10.
Таблица 10.
Определение общего уровня существенности
Показатель
База на начало
периода, т. руб.
1
2
База на конец Значение по- Доля,
периода, т. руб. казателя, т.р.
%
3
4
Уровень существенности (т.
руб.)
5
Величина общего уровня существенности
Уточненная величина общего уровня существенности
Округленная величина общего уровня существенности
Определите единый уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его
нахождения, возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их откло-
93
СТП 16.193.080105-2010
нении от среднего значения более чем на 65%. Округление значения уровня существенности
допустимо не более чем на 5% до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.
3). После установления значения единого уровня существенности, необходимо определить уровень существенности существенных статей бухгалтерского баланса (составляющих свыше 1% от итога баланса), представленного аудиторской организации для проверки и
подтверждения достоверности (Приложение 3).
Таблица 11.
Распределение существенности по элементам
АКТИВ
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Код 01.01._, 31.12._, Значение Удельный Уровень сущестр.исх. т.р.
т.р. показателя, вес, %% ственности, т.р.
баланса
т.р.
2
3
4
5
6
1
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы(04,05)
Основные средства(01,02,03)
Незавершенное строительство (07,08)
Доходные вложения в материальные ценности (03)
Долгосроч. финансовые вложения (58)
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10)
животные на выращивании и откорме (11)
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 25, 26, 29,
44)
готовая продукция и товары для перепродажи (41,43)
товары отгруженные (45)
расходы будущих периодов (97)
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев
после отчетной даты)
в том числе:
покупатели и заказчики (62,76)
прочие
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
в том числе:
покупатели и заказчики (62,76)
прочие дебиторы
Краткосрочные финансовые вложения (58)
Денежные средства (50,51,52)
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
БАЛАНС(сумма строк 190+290+390)
ПАССИВ
1
110
120
130
135
140
150
190
210
211
212
213
214
215
216
217
220
230
231
232
240
241
242
250
260
270
290
300
Код 01.01._, 31.12._, Значение Удельный Уровень сущестр.исх. т.р.
т.р. показателя, вес, %% ственности, т.р.
баланса
т.р.
2
3
4
5
6
94
СТП 16.193.080105-2010
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)
410
Добавочный капитал (82)
420
Резервный капитал (83)
430
в том числе:
резервные фонды, образованные в соответ431
ствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с
432
учредительными документами
Нераспределенная прибыль (убыток) отчет470
ного года (84)
Итого по разделу III
490
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)
510
Отложенные налоговые обязательства (77)
515
Прочие долгосрочные пассивы
520
Итого по разделу IV
590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)
610
Кредиторская задолженность
620
в том числе:
поставщики и подрядчики (60,76)
621
задолженность перед персоналом организа622
ции (70)
задолженность перед государственными вне623
бюджетными фондами (69)
задолженность по налогам и сборам (68)
624
прочие кредиторы
625
Задолженность участникам (учредителям) по
630
выплате доходов (75)
Доходы будущих периодов (98)
640
Резервы предст. расх. и платежей (96)
650
Прочие краткосрочные пассивы
660
Итого по разделу V
690
700
БАЛАНС (сумма строк 490+590+690)
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Наименование показателей
1
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ и услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в др.организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Код Значение пока- Доля, % Уровень существенностр.исх.
зателя, т.р.
сти, т.р.
2
3
6
010
020
029
030
040
050
060
070
080
090
100
140
141
142
150
95
СТП 16.193.080105-2010
Чистая прибыль (убыток ) отчетного периода
190
Задание 5. Определить объем выборки, выраженный в количестве элементов выборки
Исходные данные
Исходные данные для определения объема выборки приведены в таблице 12.
Таблица 12.
Разделы учета
Стоимость
гене- Допустимая
ральной совокуп- ошибка*, т.р.
ности, т.р.
Основные средства
315711
Нематериальные ак- 30
тивы
Материально244776
производственные запасы
Финансовые вложения 43590
Денежные средства
7488
Расчеты с подотчет- 1554
31
ными лицами
Себестоимость
1807240
Продажи
2244912
Прочие доходы
541372
Прочие расходы
538066
Капитал
329'991
Уровень
надежности,
%
97
99
Число
ошибок
выборки
2
1
Количество позиций,
содержащих ошибки
на 100 позиций.
4
1
95
4
6
97,5
99
95
3
0
4
3
1
4
90
97,5
97,5
90
99
3
5
3
3
2
7
3
3
5
1
* допустимую ошибку определите на основе данных таблицы 11.
Для определения коэффициента надежности можно использовать данные таблицы 13.
Таблица 13.
Коэффициенты надежности
Число ошибок
выборки
0
1
2
3
4
5
6
7
70
1,21
2,24
3,62
4,77
5,90
7,01
8,11
9,21
80
1,61
3,00
4,28
5,52
6,73
7,91
9,08
10,24
Доверительные уровни, %
85
90
95
1,90
2,31
3,00
3,38
3,89
4,75
4,73
5,33
6,30
6,02
6,69
7,76
7,27
8,00
9,16
8,50
9,28
10,52
9,71
10,54
11,85
10,90
11,78
13,55
97,5
3,69
5,58
7,23
8,77
10,25
11,67
13,06
14,43
99
4,61
6,64
8,41
10,05
11,61
13,11
14,58
16,00
Задание
На основании представленных в условии факторов, влияющих на определение объема
выборки, определите объем выборки, выраженный в количестве элементов выборки двумя
способами:
- выборка качественных характеристик;
- выборка на основе денежной единицы.
Задания для варианта 1.
Задание 6. Руководствуясь ФСАД № 5, расставьте по мере убывания надежности и
объективности, приведенные выше аудиторские доказательства.
Для подтверждения отчетной информации по статье основные средства у аудитора имеются
следующие доказательства:
1) устное заявление мастера цеха, подтверждающее право собственности аудируемого лица
на здание цеха;
96
СТП 16.193.080105-2010
2) письменная справка нотариуса, подтверждающая факт нотариального удостоверения
сделки по приобретению аудируемым лицом здания цеха;
3) свидетельство о государственной регистрации права собственности аудируемого лица на
здание цеха;
4) устное заявление заместителя генерального директора по правовым вопросам, подтверждающее право собственности аудируемого лица на здание цеха;
5) заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающее наличие права собственности на здание цеха.
Задание 7. Установите соответствие аудиторских процедур предпосылкам.
Программа аудита содержит перечень процедур проверки операций по расчетам с персоналом по оплате труда, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа
3). В графе 2 цифрами покажите на подтверждение какой предпосылки направлена каждая из
перечисленных ниже процедур.
Таблица 14.
Установление соответствия аудиторских процедур предпосылкам подготовки отчетности
Аудиторская процедура
1
1. Проверка наличия договора с брокерской фирмой на покупку
ценных бумаг
2. Проведение инвентаризации ценных бумаг
3. Проверка полноты отражения операций по покупке и продаже
ценных бумаг
4. Проверка правильности заполнения статьи «Финансовые вложения» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и формы № 5 приложение к бухгалтерскому балансу
5. Проверка соблюдения аудируемым лицом положения учетной
политики о формировании первоначальной стоимости ценных бумаг
6. Проверка правильности начисления и использования резерва
под обесценение финансовых вложений
7. Проверка подписи руководителя аудируемого лица (другого
уполномоченного лица) на первичных документах, оформляющих
поступление и продажу ценных бумаг
Номер предпосылки
2
Предпосылки подготовки отчетности
3
1. Существование
2. Права и обязанности
3. Возникновение
4. Полнота
5. Стоимостная оценка
6. Точное измерение
7. Представление и раскрытие информации
Задания для варианта 2.
Задание 8. Руководствуясь ФСАД № 5, расставьте по мере убывания надежности и
объективности, приведенные выше аудиторские доказательства.
Для подтверждения отчетной информации по статье основные средства у аудитора имеются
следующие доказательства, подтверждающие факт отгрузки покупателю готовой продукции
01.03.200__г. на 1.500.000 руб.
1) Устное заявление кладовщика со склада готовой продукции, подтверждающее факт отгрузки покупателю готовой продукции 01.03.200__г. на 1.500.000 руб.
2) Договор купли-продажи готовой продукции на 1.500.000 руб.
3) Счет-фактура, предъявленный аудируемым лицом на отгрузку продукции покупателю
01.03.200__г. на 1.500.000 руб.
97
СТП 16.193.080105-2010
4) Записи в карточке складского учета готовой продукции, подтверждающие факт отгрузки
покупателю готовой продукции 01.03.200__г. на 1.500.000 руб., обнаруженные аудитором
при проверке складского учета аудируемого лица.
5) Ответ покупателя на запрос аудитора, подтверждающий факт отгрузки покупателю готовой продукции 01.03.200__г. на 1.500.000 руб.
Задание 9. Установите соответствие аудиторских процедур предпосылкам.
Программа аудита содержит перечень аудиторских процедур, представленный в таблице
(графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3). В графе 2 цифрами покажите для получения
разумной уверенности в соблюдении какой предпосылки проводится каждая из перечисленных процедур.
Таблица 15.
Установление соответствия аудиторских процедур предпосылкам подготовки отчетности
Аудиторская процедура
1
1. Проверка наличия договора с рабочим - токарем о полной
материальной ответственности
2. Проведение инвентаризации токарных станков, закрепленных за рабочим - токарем
3. Проверка полноты принятия к бухгалтерскому учету поступивших токарных станков
4. Проверка правильности заполнения «Бухгалтерского баланса» и формы №5 в части основных средств
5. Проверка соблюдения предусмотренных учетной политикой
методов начисления амортизации по токарным станкам
6. Проверка правильности формирования первоначальной
стоимости токарных станков
7. Проверка подписи руководителя аудируемого лица на актах
приема – передачи токарных станков
Номер предпосылки
2
Предпосылки подготовки
отчетности
3
1. Существование
2. Права и обязанности
3. Возникновение
4. Полнота
5. Стоимостная оценка
6. Точное измерение
7. Представление и раскрытие информации
Задания для варианта 3.
Задание 10. Руководствуясь ФСАД № 5, расставьте по мере убывания надежности
и объективности, приведенные выше аудиторские доказательства.
Для подтверждения информации о наличии в организации нематериального актива (патента
на программный продукт) аудитор собрал следующие доказательства:
1) устное заявление программиста, подтверждающее право собственности аудируемого лица
на программный продукт;
2) устное заявление сотрудника Роспатента о регистрации права собственности на программный продукт аудируемым лицом;
3) патент, выданный Роспатентом аудируемому лицу и подтверждающий его право собственности на программный продукт;
4) устное заявление заместителя генерального директора по финансовым вопросам, подтверждающее право собственности аудируемого лица на программный продукт;
5) заявление на имя руководителя аудиторской проверки, подписанное генеральным директором аудируемого лица, подтверждающее наличие права собственности на программный
продукт.
98
СТП 16.193.080105-2010
Задание. Руководствуясь федеральным правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства», расставьте по мере убывания надежности и объективности, приведенные аудиторские доказательства, подтверждающие факт наличия у аудируемого лица нематериального
актива (патента на программный продукт).
Задание 11. Установите соответствие аудиторских процедур предпосылкам.
Программа аудита содержит перечень процедур проверки расчетов с персоналом по оплате
труда, представленный в таблице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на проверку предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3). В графе 2
цифрами покажите для получения разумной уверенности в соблюдении какой предпосылки
проводится каждая из перечисленных процедур.
Таблица 16.
Установление соответствия аудиторских процедур предпосылкам подготовки отчетности
Аудиторская процедура
1
1. Проверка наличия договоров с покупателями (заказчиками) аудируемого лица
2. Проведение инвентаризации задолженности покупателей
(заказчиков)
3. Проверка полноты отражения в бухгалтерском учете продажи готовой продукции покупателям (заказчикам) аудируемого лица
4. Проверка правильности заполнения статьи «Выручка
(нетто) от продажи товаров» формы №2, «Расчеты с покупателями (заказчиками) формы №1
5. Проверка соблюдения аудируемым лицом установленного
договором порядка предоставления скидок покупателям (заказчикам)
6. Проверка правильности начисления и использования резерва по сомнительным долгам
7. Проверка подписи руководителя аудируемого лица на первичных документах, оформляющих продажу готовой продукции
Номер предпосылки
2
Предпосылки подготовки
отчетности
3
1. Существование
2. Права и обязанности
3. Возникновение
4. Полнота
5. Стоимостная оценка
6. Точное измерение
7. Представление и раскрытие информации
Приложение 1
99
СТП 16.193.080105-2010
Генеральный директор
Финансовый
директор
Коммерческий
директор
Плановопроизводственный
отдел
Отдел
снабжения
Бухгалтерия
Договорной
отдел
Отдел
ценных
бумаг
Отдел
сбыта
Отдел
маркетинга
Технический
директор
Начальник
производственной
службы
Служба
охраны
Начальник
строительства
Транспортный
цех
Служба
главного
механика
Служба
главного
энергетика
Отдел
главного
технолога
Центральная
лаборатория
Директор
по кадрам
Строительный
цех
Отдел
кадров
Начальник
юридического отдела
Юридический
отдел
Психолог
Отдел
технического
контроля
Конструкторский
отдел
Цех №1
Цех №2
Цех №3
Цех №4
Склад №1
Склад №2
Склад
готовой
продукции
Схема организационно-управленческой структуры ОАО «Пекарь»
Приложение 2
Учетная политика ОАО «Пекарь»
ПРИКАЗ № 115
Об учетной политике на 200__ год.
От 27.12.200__г.
1. Организационно-технический раздел
При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета были использованы следующие нормативно-правовые акты РФ:
1.
Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2);
2.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ;
3.
Федеральный закон «Об АО»
4.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
(ПБУ), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. № 34н;
5.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ
1/98), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. № 60н;
6.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов на капитальное строительство)» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от
20.12.1994г. № 167;
7.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 27.11.2006г. №154н;
8.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»
(ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. № 43н;
9.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
100
СТП 16.193.080105-2010
запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. №
44н;
10.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),
утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. № 26н;
11.
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ
7/98), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998г. № 56н;
12.
Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001г.
№96н;
13.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),
утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н;
14.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),
утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н16.10.2000г. № 91н;
15.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ
14/2000), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000г. № 91н;
16.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов» (ПБУ 15/01),
утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001г. № 60н;
17.
и другими нормативными документами.
Учетная политика ОАО «Пекарь» сформирована на основе следующих основных допущений:
1.
выбранная учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому, с одновременным рассмотрением учетной политики как производной от
хозяйственной ситуации, в которой действует общество, и законодательства, действующего
на момент принятия учетной политики (допущение последовательности применения учетной
политики);
2.
факты хозяйственной деятельности общества относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
Структурные подразделения ОАО «Пекарь» не вправе устанавливать собственные
способы ведения бухгалтерского учета.
Учетная политика должна обеспечить (п.7 ПБУ 1/98):
1.
полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2.
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
3.
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
4.
рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий
хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности);
5.
отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя
не только из правой формы, но и экономического содержания фактов и условий хозяйствования, не противоречащих действующему законодательству (требование приоритета содержания перед формой).
В учетной политике используются существенные способы ведения бухгалтерского
учета, единые для всех структурных подразделений, независимо от их месторасположения
(п.12 ПБУ 1/98).
Изменения в учетной политике могут иметь место в случае: реорганизации организации (слияние, разделение, присоединение), смены собственников, изменения законодательства РФ или в системе регулирования бухгалтерского учета. Изменения должны быть обос101
СТП 16.193.080105-2010
нованы и оформляться организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением (п. 16 ПБУ 1/98)).
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор (Федеральный
закон РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».)
В филиалах и структурных подразделениях ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций
несут их руководители.
Бухгалтерский учет осуществляется централизованной бухгалтерией организации.
Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности «Положением о бухгалтерской службе», должностными инструкциями, которые являются неотъемлемой частью настоящей учетной политики (п. 2 ст.6 ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.96; п. 7 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ»).
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики. Ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ,
контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных
операций и предоставлению в централизованную бухгалтерию необходимых документов и
сведений, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом хозяйственной деятельности обязательны для всех служб и структурных подразделений.
Без подписи главного бухгалтера расчетные документы, финансовые и кредитные
обязательства считаются недействительными (ст. 7 Закона 129-ФЗ).
В случае разногласий между генеральным директором и главным бухгалтером организации по осуществлению отдельных хозяйственных операций, документы по ним могут
быть приняты к исполнению с письменного распоряжения Генерального директора, который
несет полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Состав и формы внутренней отчетности, периодичность, сроки составления и представления, перечень пользователей внутренней отчетности устанавливаются главным бухгалтером и являются неотъемлемой частью данной учетной политики.
Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций (фактов хозяйственной деятельности) способом двойной записи.
Рабочий план счетов.
Бухгалтерская служба ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов содержит синтетические и аналитические счета, а также перечень забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Рабочий план
счетов разработан на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000г.
Рабочий план счетов сформирован в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета коммерческой и финансовой деятельности, имущественного и финансового
положения общества, а также исходя из необходимости отражения фактов хозяйственной деятельности для дальнейшего планирования, анализа и контроля, своевременной отчетности
по источникам финансирования, по группам затрат и т.д.
2. Методический раздел
Учет капитальных вложений
Для учета капитальных вложений используется активный калькуляционный счет 08
«Капитальные вложения».
Принять для использования в целях бухгалтерского учета следующее определение капитальных вложений. Капитальные вложения – инвестиции в основной капитал (основные
средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию, техни102
СТП 16.193.080105-2010
ческое перевооружение действующих объектов основных средств, приобретение машин,
оборудования, инструментов, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты,
связанные с этими инвестициями.
По дебету счета отражаются все расходы, связанные с приобретением, доставкой и
установкой основных средств. По кредиту производится списание произведенных расходов в
корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от назначения и характера
осуществляемых инвестиций.
Учет средств в обороте
Поскольку план счетов 2001г. не предусматривает специальные синтетические счета
для учета средств труда, включаемых по действующим правилам в состав средств в обороте.
Это означает, что информация о наличии и движении указанных предметов должна систематизироваться и накапливаться на других счетах.
Порядок погашения стоимости вышеуказанных предметов определяется правилами и
на условиях, присущих каждому счету, на которых они учитываются, а именно: на 01 счете –
путем начисления амортизации, на 10 счете включения в полной сумме в затраты на производство (расходы на продажу) в момент начала использования их в производстве или иной
хозяйственной деятельности (при передаче со склада в эксплуатацию).
После передачи этих предметов со склада в эксплуатацию и списание их стоимости со
счета 10 «Материалы» или 01 «Основные средства» контроль их наличия и движения ведется
в оперативном порядке на забалансовом счете 099
Основные средства
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока,
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Первоначальная стоимость определяется как сумма расходов на его приобретение и
сооружение и доведения до состояния, в котором оно пригодно для использования за минусом возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01).
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. В
случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный полезный срок использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный объект (п.6 ПБУ 6/01).
Инвентарным объектом вычислительной техники и оргтехники (имеющим модульное
устройство) считается каждая машина, укомплектованная всеми приспособлениями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, не являющаяся составной частью другой машины, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса (п.6 ПБУ 6/01).
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается
сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление за исключением
налога на добавленную стоимость (п.8 ПБУ 6/01).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств могут быть:
1.
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
2.
суммы, уплачиваемые по договору строительного подряда и др. договорам;
3.
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
103
СТП 16.193.080105-2010
услуги, связанные с приобретением основных средств;
4.
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи;
5.
таможенные пошлины и иные платежи;
6.
не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
7.
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иные затраты
непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (п.8 ПБУ 6/01);
8.
проценты за кредит, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору дарения и
иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.
Переоценка объектов основных средств производится не реже одного раза в год путем прямого пересчета до рыночной стоимости объекта, подтвержденной документально.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена
в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату приобретения объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, договора аренды (п. 16 ПБУ 6/01).
Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
1.
продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу;
2.
списание в случае морального и (или) физического износа;
3.
передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других
организаций;
4.
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
5.
передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
6.
списание объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа,
в момент перехода права собственности на основные средства к арендатору по договору финансовой аренды (лизинга), в связи с условиями договора;
7.
по другим причинам.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта на
основании классификации основных средств, определяемой Постановлением Правительства
РФ № 1 от 01.01.2002.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах,
срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями,
рекомендациями организаций – изготовителей, а также не основании собственных методик и
экспертных заключений специальной комиссии по вводу в эксплуатацию основных средств,
состав которой утверждается специальным приказом генерального директора.
Амортизация по всем группам основных средств начисляется линейным методом.
Сумма амортизации за месяц определяется по формуле:
К=(1/n)х100%, где
К - норма амортизации в % к первоначальной стоимости объекта;
n – срок полезного использования, выраженный в месяцах;
104
СТП 16.193.080105-2010
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств (модернизация, реконструкция) продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по объектам основных средств, переведенных по решению генерального директора на консервацию, продолжительностью более 3-х месяцев.
Начисление амортизации не производится по следующим группам основных средств:
а) Основные средства, не являющиеся активами организации (не приносящие организации экономических выгод от их использования) - объекты жилого фонда – жилые дома,
общежития, квартиры и др.
б) Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются:

земельные участки;

объекты природопользования.
в) Специфические объекты основных средств по специальному перечню:

объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты – лесного хозяйства, дорожного хозяйства, и т.д.

продуктивный скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного
возраста.
Объекты основных средств стоимостью не более 20.000 рублей за единицу, а также
книги, брошюры списываются по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Затраты на проведение капитального ремонта предварительно резервируются на счете
96/1 «Резерв предстоящих расходов», субсчет «Резерв на капитальный ремонт основных
средств». Затраты на текущий и средний ремонт основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере производства ремонтных работ.
Нематериальные активы
К нематериальным активам относятся исключительные права, используемые в хозяйственной деятельности организации в течение периода, превышающего 12 месяцев и приносящие доход (п. 3 ПБУ 14/2000).
Право на владение нематериальными активами должно быть подтверждено соответствующими документами (патентом, лицензионным договором и т.д., оформленными в соответствии с законодательством).
Программные продукты могут быть отнесены к нематериальным активам в том случае, если приобретаются не конкретные экземпляры программ (на номерной дискете), а
имущественные права на них путем заключения авторского договора (лицензионного соглашения), т.е. покупатель становится собственником.
Нематериальные активы отражаются в учете в сумме фактических затрат на приобретение, изготовление и затрат по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (п. 6 ПБУ 14/2000).
Затраты на создание и приобретение нематериальных активов за минусом возмещаемых налогов отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
НМА, приобретенные до введения в действие ПБУ 14/2000, т.е. числящиеся в учете до
начала 2002года продолжать учитывать на счете 04 «Нематериальные активы», но в отчетности отражать по отдельно вписываемой строке 114, расшифровывающей стр. 110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом, исходя из норм, исчисленных на основании срока их полезного
(санкционированного) использования.
Срок полезного (санкционированного) использования нематериальных активов устанавливается договором или иным правоустанавливающим документом. По объектам нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются из расчета срока их использования 20
лет, но не более срока деятельности организации.
Материально-производственные запасы
105
СТП 16.193.080105-2010
К материально-производственным запасам (МПЗ) относится часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенная на продажу, используемая для управленческих нужд:
1.
сырье, материалы (счет 10);
2.
готовая продукция – предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса (счет 43, счет 40);
3.
товары, приобретенные или полученные от других юридических и физических
лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки (счет
41).
Учет сырья и материалов.
Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для транспортировки и упаковки продукции (товаров), и другие активы, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц за плату отражаются в бухгалтерском учете всех структурных
подразделений организации по их фактической стоимости (п.5 ПБУ 5/01).
С точки зрения разделения складского и бухгалтерского учета учет ТМЦ ведется количественно-суммовым методом. С точки зрения периодичности учета учет материальных
запасов организуется на основе системы непрерывного учета (отражение в учете всех операций по поступлению и движению ТМЦ на момент их совершения). На затраты стоимость
списанных ценностей (товаров, сырья или материалов) относится в тот момент, когда они
фактически израсходованы (переданы в производство или покупателю).
Затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических
характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением
работ и оказанием услуг относятся к фактическим затратам на приобретение ТМЦ.
Учет ТМЦ ведется без применения счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на счете
10 «Материалы» с выделением шести субсчетов:
10.1 Сырье и материалы;
10.3 Топливо;
10.4 Тара и тарные материалы;
10.5 Запасные части;
10.8 Строительные материалы;
10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности.
На субсчете 10.1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов по всем видам продукции (работ, услуг), выручка по которым отражается с использованием счета 90 «Продажи» как выручка по обычным видам деятельности. Это
сырье и материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции (работ, услуг), образуя ее
основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.
На субсчете 10.3 ведется учет приобретаемого топлива для собственных нужд: движение автотранспорта, сушка и подработка зерна, работа котельной и пр.
Ввиду невозможности разделения поступающего топлива (в цистернах) в момент его
поступления на топливо, которое будет использоваться для собственных нужд (т.е. спишется
на затраты) и то, которое пойдет для дальнейшей реализации (в обмен на зерно), все топливо
учитывается с применением счета 10.3. Реализация топлива проводится с использованием
счета 91 «Прочие доходы и расходы» с отражением на нем выручки от реализации и списания туда же себестоимости по реализованному топливу.
Аналитический учет по счету 10 организуется по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения.
106
СТП 16.193.080105-2010
Движение ТМЦ по количеству, качеству, ассортименту, комплектности и другим параметрам оформляется первичными учетными документами, приведенными в приложении к
настоящей учетной политике (унифицированные формы, установленные законодательством
РФ, а также разработанные организацией самостоятельно).
При отпуске МПЗ в производство (списание на счет учета затрат на производство
продукции (работ, услуг)) и ином выбытии (продажи, списания и т.п.) их оценка производится по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как
частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по
поступившим запасам в этом месяце.
Учет товаров для перепродажи
По торговой деятельности затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до
момента их передачи в продажу включаются в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).
Если материалы были приобретены специально для дальнейшей перепродажи, их учет
ведется с использованием счета 41 «Товары». Реализация указанных материалов отражается
с использованием счета 90 «Продажи».
Оценка товаров в учете производится по покупной стоимости (без использования счета 42).
Транспортные расходы включаются в покупную стоимость товаров (отражается на
счете 41 «Товары»).
Учет готовой продукции.
Учет готовой продукции ведется в организации по нормативно-плановой себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции» на счете 43/1 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по нормативно-плановой себестоимости» и счете 43/2 «Отклонения
фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по нормативноплановой себестоимости». При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете
движение ее отдельных наименований отражается по учетным ценам (плановой себестоимости) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости продукции от
ее стоимости по нормативно-плановой себестоимости. Такие отклонения учитываются на
счете 43/2 по однородным группам («Виды номенклатуры») готовой продукции, которые
формируются исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости
от стоимости по нормативно-плановой себестоимости готовой продукции. При списании готовой продукции со счета 43, относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической
производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете,
определяется по проценту, исчисленному исходя из отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений
фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту
счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 90 «Продажи» дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию. Таким образом, сумма остатков по счетам 43/1 «Готовая продукция нормативно-плановой себестоимости» и 43/2 «Отклонения фактической себестоимости от нормативно-плановой себестоимости» на конец периода показывают общую фактическую себестоимость готовой продукции на конец периода и точно также отражаются в отчетности организации.
Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть
признана в бухгалтерском учете (при экспорте продукции, по договорам хранения, дистрибьюции и пр.), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45
«Товары отгруженные». При наступлении момента перехода права собственности на отгруженную продукцию производится запись по кредиту счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».
107
СТП 16.193.080105-2010
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и
отдельным видам продукции.
Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг. Учет расходов на продажу.
Затраты подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы – это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (сырье,
материалы, полуфабрикаты, услуги производственного характера, заработная плата производственных рабочих и ЕСН). Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство». Учет прямых затрат по производству обедов столовой, а также выпечке хлебобулочных изделий (пекарня) ведется также на счете 20 с выделением отдельных
групп в справочнике затрат.
Косвенные расходы – это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общехозяйственные, общепроизводственные и др.) Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства, отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Косвенные расходы, связанные с управлением организацией учитываются на счете 26
«Общехозяйственные расходы».
В организации используется пропорциональный метод исчисления себестоимости продукции.
В конце отчетного периода (месяц) все косвенные расходы относятся в дебет счета 90
на себестоимость реализации каждого вида продукции (работ, услуг).
При расчете себестоимости каждого вида изделия, прямые затраты распределяются
между ними пропорционально количеству произведенной продукции с учетом коэффициентов. Коэффициенты рассчитываются ежемесячно, исходя из следующих условий: количество
произведенной продукции в конкретном месяце, процент выхода, выручка по каждому виду
номенклатуры в фактических ценах (т.к. в сопоставимых количествах стоимость проданной
продукции может существенно отличаться, например мука в/с или крупа манная и отруби).
Счет 23 «Вспомогательные производства» используется для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными)
для основного производства организации. В организации этот счет используется для
учета затрат производств, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание (учет расходов грузового автотранспорта, он осуществляется на основании путевых листов установленной формы, в которых указывают все
данные по каждой поездке (вид груза, количество, пункты доставки, расстояние между
начальными и конечными пунктами и т.д.);

ремонт основных средств (ремонтно-механический цех);

изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей,
конструкций и т.д.;

лесопиление.
Аналитический учет ведется по видам производств, обслуживание которых осуществляется.
Услуги вспомогательных производств списываются на затраты основного производства по себестоимости пропорционально каждому виду номенклатуры по подразделениям.
Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции (работ,
услуг) организацией применяется счет 44-2 «Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность». На этом субсчете
могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий
на складах готовой продукции; по доставке продукции покупателю (учитывая условия договоров); по погрузке в вагоны (зарплата ПРУ, отчисления ЕСН, подготовка вагонов к отправ108
СТП 16.193.080105-2010
ке - оборудование вагонов(спруты, картон, доски, гвозди и пр.), комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим –организациям; по содержанию помещений
для хранения продукции, предназначенной на продажу; расходы на рекламу, включая расходы на участие в выставках, ярмарках и пр.
Расходы, отраженные по дебету счета 44-2 в конце месяца списываются полностью в
дебет счета 90/7 «Расходы на продажу» (п.9 ПБУ 10).
Расходы на продажу распределяются по видам продукции пропорционально выручке
по каждому виду номенклатуры.
Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным
периодам учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». К таким расходам относятся:
1.
затраты, связанные с подготовкой и освоением производства;
2.
затраты по подписке на периодические издания для служебного пользования;
3.
уплаченные вперед суммы арендной платы;
4.
расходы на абонентское обслуживание;
5.
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
6.
расходы, связанные с приобретением лицензий;
7.
представительские и рекламные расходы для развития будущей деятельности
при отсутствии права на эти расходы в отчетном периоде;
8.
расходы на страхование;
9.
расходы по командировкам, выполненным для заключения контрактов на будущий период;
10. расходы на капитальный и другой ремонт до утверждения сметы и определения
доли отчетного периода; и др.
Расходы будущих периодов подлежат равномерному списанию в течение периода
определенного документами, в случае, если период документально не подтвержден, такие
затраты списываются на себестоимость в течение отчетного года.
Резервы по сомнительным долгам формируются по каждой сомнительной задолженности в отдельности на основании актов сверки задолженности.
Резервы предстоящих расходов создаются на ремонт основных средств и на оплату
очередных отпусков.
Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) на приобретение материально-производственных запасов, являются прочими
расходами.
Порядок определения выручки от реализации и финансовые результаты.
Выручка от продажи продукции, от выполнения работ, оказания услуг признается по
отгрузке.
Доходами от обычных видов деятельности признаются доходы:
1.
выручка от продажи продукции (мука, отруби и прочие продукты сельхоз переработки; продукция, произведенная столовой и пекарней, вторичные отходы производства,
иная продукция, произведенная в организации);
2.
выручка от продажи товаров (ГСМ, запчасти, проч.);
3.
выручка от реализации услуг (лаборатории, пилорамы, отгрузке, аренде, прочие
услуги).
Выручка, а также прочие доходы (выручка от продажи продукции, выручка от выполнения работ (оказания услуг), продажи активов), составляющие пять и более процентов от
общей суммы доходов за отчетный период, показываются в отчете о прибылях и убытках по
каждому виду деятельности в отдельности.
При получении в качестве расчетов за реализованную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги, реализованные активы) векселей третьих лиц, данные векселя отражаются на счете 58 «Финансовые вложения» в порядке, предусмотренном для учета финансовых вложений в ценные бумаги.
109
СТП 16.193.080105-2010
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным
периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы включаются в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Отрицательные и положительные курсовые разницы, выявленные по денежным счетам, имуществу и обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежат отнесению на финансовый результат в том периоде, к которому относится дата совершения операций (дата оприходования имущества, дата утверждения авансового отчета, дата
фактического потребления услуги, дата счета, дата поступления средств на валютный счет).
Пересчет обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится на последний день отчетного периода (квартала), за который составлена бухгалтерская отчетность.
Курсовые разницы относятся на прибыль или убыток по мере их принятия к бухгалтерскому учету (п.п. 4.2.; 4.3 ПБУ 3/2000).
Суммовые разницы, при условии заключения договоров в иностранной валюте
(условных единицах) включаются в выручку от реализации: положительные суммовые разницы увеличивают, отрицательные уменьшают выручку от продажи. При возникновении отрицательных суммовых разниц обороты по кредиту счета 90 «Продажи» сторнируются на
величину суммовой разницы.
По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода (квартала) к уплате процентов.
Корректировка предшествующих периодов определяется как исправление ошибок,
обнаруженных в отчетности предшествующих периодов.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), остающаяся в распоряжении организации
после уплаты налогов и иных аналогичных обязательных платежей и не распределяется по
фондам (бесфондовый метод).
Сумма полученной чистой прибыли за отчетный год отражается в бухгалтерском учете на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», предназначена для распределения согласно решению Общего собрания акционеров.
Прибыль и убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовый результат отчетного года.
Обществом формируется резерв по сомнительным долгам с целью равномерного учета предстоящих затрат и, соответственно, формирования наиболее приближенного к действительности показателя налогооблагаемой прибыли В бухгалтерском учете резерв формируется по правилам налогового учета за исключением того, что в бухгалтерском учете резерв
формируется только по просроченной задолженности за ранее отгруженные товары (работы,
услуги) и только на основании данных инвентаризации , проведенной на конец текущего отчетного налогового периода за год.
Обществом формируется резервный фонд акционерного общества путем обязательного отчисления ежегодного отчисления и составляет 15.000 рублей.
События после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности.
Последствия события, наступившего после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском учете путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности (п.7 ПБУ 7/98).
Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерскому отчету, должна содержать:
1.
краткое описание характера события, наступившего после отчетной даты;
2.
оценку его последствий в денежном выражении, если возможность отсутствует, на это указывается в пояснении.
3.
в том случае, если степень вероятности невысокая, последствия факта хозяйственной деятельности не признаются и не раскрываются (п. 21 ПБУ 8/98).
110
СТП 16.193.080105-2010
Никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся.
Все события, имевшие место (или выявленные) после даты подписания бухгалтерской
отчетности, отражаются в бухгалтерской отчетности текущего года (п.3 ПБУ 7/98).
Учет расчетов
Расчеты с дебиторами и кредиторами
К краткосрочной задолженности относится задолженность со сроком погашения согласно заключенному договору до одного года (начиная с даты принятия обязательств к бухгалтерскому учету), а к долгосрочной – со сроком погашения более одного года.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является
аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом
в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в
случае изменения имущественного положения.
Учет поступающих платежей в порядке авансирования заказов.
На основании заключенных договоров работы, услуги могут подлежать авансированию заказчиком. Учет авансов отражается на счете 62/2 «Авансы, полученные в рублях».
Основанием для записи в бухгалтерском учете по счету авансирования является выписка
банка с расчетного или иного счета о поступлении аванса от заказчика (дебет счета 51 «Расчетный счет»).
Техника и формы бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет ведется по смешанной автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерской программы «БЭСТ». Предприятие» (сетевая версия) в 3-х
структурных подразделениях с ежедневной передачей информации из подразделений в виде
файлов в Центральный офис по модемной связи.
В основе учета заложен главный элемент метода бухгалтерского учета – документация. Но группировка и обобщение учетной информации производится с помощью программных средств. Информация справочного характера сформирована в специальных справочниках, текущая информация – вводится с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных. Обработанная программой учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или распечатываться по запросу в виде любого документа, содержащего систематическую или хронологическую запись.
Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в
бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках.
Генеральный директор
Иванов И.И.
Приложение 3
Бухгалтерский баланс на 31.12.200Хг.
Актив
Код показателя
2
На начало
На конец ототчетного го- четного периода
да
3
4
1
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
110
154
30
Основные средства
120
213'451
315'711
Незавершенное строительство
130
6'272
9'285
Доходные вложения в материальные ценности
135
-
-
Долгосрочные финансовые вложения
140
16'389
19'422
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
145
150
4'579
-
3'500
-
111
СТП 16.193.080105-2010
ИТОГО по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
190
240'845
347'948
210
305364
244776
211
275'779
181'518
животные на выращивании и откорме
212
-
-
затраты в незавершенном производстве
213
-
-
готовая продукция и товары для перепродажи
214
23'528
40'403
товары отгруженные
215
5'003
22'218
расходы будущих периодов
216
1'054
637
прочие запасы и затраты
217
-
-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
5'821
5'501
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
8'500
4'594
в том числе покупатели и заказчики
прочие
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
231
232
240
8'500
105'577
4'594
243'755
в том числе покупатели и заказчики
прочие
Краткосрочные финансовые вложения
241
242
250
38'460
67'117
3'217
118'548
125'207
24'168
Денежные средства
260
17'153
7'488
Прочие оборотные активы
270
-
-
ИТОГО по разделу II
БАЛАНС
Пассив
1
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
290
300
Код показателя
2
445'632
530'282
686'477
878'230
На начало
На конец ототчетного го- четного периода
да
3
4
Уставный капитал
410
85
85
Собственные акции выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
411
420
135'888
135'888
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
431
432
-
13
470
194'018
215'343
ИТОГО по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
490
329'991
351'329
510
30'000
30'000
Отложенные налоговые обязательства
515
-
1'289
Прочие долгосрочные обязательства
520
33'435
33'376
ИТОГО по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
590
63'435
64'665
610
193'485
362'219
Кредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики
620
99566
100017
621
37'915
84'588
задолженность перед персоналом организации
622
789
1'151
112
СТП 16.193.080105-2010
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
623
489
1'061
624
5'860
1'387
прочие кредиторы
625
54'513
11'830
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
630
-
-
640
-
-
Резервы предстоящих расходов
650
-
-
Прочие краткосрочные обязательства
660
-
-
ИТОГО по разделу V
БАЛАНС
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых
счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечение обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных
объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование
690
700
293'051
686'477
462'236
878'230
910
911
920
-
-
930
940
-
-
950
960
970
980
-
-
990
-
-
Генеральный директор Иванов И. И.
Главный бухгалтер Подольская М.И.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
31.12.200Хг.
Показатель
наименование
1
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом
НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Справочно
Постоянные налоговые обязательства (активы)
Код
2
За отчетный За аналогичный
период
период предыдущего года
3
4
010
2'244'912
1'146'415
020
029
030
040
050
(1'807'240)
437'672
(271'184)
(86'539)
79'949
(786'240)
360'175
(177'170)
(91'455)
91'550
060
070
080
090
100
140
141
142
150
190
446
(36'476)
541`372
(538'066)
47'225
(1'049)
(1'289)
(9'102)
35'785
10
(7'813)
521`20)
(526'446)
78'502
69
(1'452)
(19'170)
57'949
200
(105)
113
СТП 16.193.080105-2010
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Показатель
-
За отчетный период
наименование
Код
1
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности
Доцент кафедры ЭФК
___________________ Д.Ю. Филипьев
« ____» ___________ 20___ г.
-
2
210
прибыль
3
664
220
230
240
250
260
За аналогичный
период прошлого
года
убыток
приубыток
быль
4
5
6
996
268
665
5371
5
21
1594
216
114
527
X
217
116
X
387
Зав. кафедрой
___________________ А.С. Книга
« ____» ___________ 20___ г.
114
СТП 16.193.080105-2010
Приложение Д
Памятка по дисциплине
115
СТП 16.193.080105-2010
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Алтайский государственный технический университет им. И.И. Ползунова»
Памятка для студентов по изучению дисциплины
«Основы аудита» (8 семестр)
Составил
Филипьев Д.Ю.
Утверждаю
Зав. кафедрой ____________________
«___» ___________________2010 года
1. Содержание дисциплины
В 8 семестре изучение дисциплины, основывается на знаниях полученных студентами
при изучении других специальных экономических дисциплинах. Согласно учебному плану,
аудиторная нагрузка в 8 семестре составляет: лекции – 34 часа, практические занятия – 34
часов. Данная дисциплина основывается на полученных студентами знаниях по другим дисциплинам: Бухгалтерский учет, Финансы и кредит, Налоги и налогообложение.
Форма итоговой аттестации – экзамен.
В теоретическом курсе будут рассмотрены следующие темы:
Тема 1.
Понятие, цели и задачи аудита – 4 часа
Роль и формы функции контроля в условиях рыночной экономики. Система финансового контроля и ее составные элементы. Органы финансового контроля и их контрольные
функции и полномочия. Сущность и назначение независимого финансового контроля.
История развития аудита как профессиональной области деятельности. Особенности
развития аудита в Великобритании, США, Франции. Этапы становления и развития аудита,
современные теории аудита. Становление аудита в России.
Сущность аудита и его экономическая обусловленность. Цели и задачи аудита. Уровень (ограничение) аудиторских гарантий. Связь аудита с другими формами финансового
контроля. Взаимосвязь аудита и бухгалтерского учета. Роль аудита в обеспечении стабильности и надежности экономического развития. Состав пользователей информации, содержащейся в аудиторских заключениях.
[2, 3, 4, 6, 7, 8]
Тема 2.
Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности – 4 часа
Современное состояние и развитие системы нормативного регулирования аудита.
Роль и функции общественных аудиторских организаций в России и за рубежом в регулировании аудиторской деятельности. Структура и функции органов, регулирующих аудиторскую деятельность в России. Методы нормативного регулирования аудиторской деятельности: аттестация аудиторов, внешний контроль качества аудита.
Права, обязанности и ответственность аудиторов (аудиторских организаций) и аудируемых лиц при проведении аудита. Страхование профессиональной ответственности аудитора.
[1, 2, 4, 6, 7, 8]
Тема 3.
Содержание аудиторской деятельности – 3 часа
116
СТП 16.193.080105-2010
Виды и классификация аудита. Обязательный аудит. Особенности проведения обязательного аудита организаций в уставных (складочных) капиталах которых доля государства
не менее 25%.
Услуги, сопутствующие аудиту: сущность и классификация. Прочие услуги. Услуги
совместимые и несовместимые с проведением обязательного аудита. Услуги действия, услуги контроля, информационные услуги. Ограничения, налагаемые на аудитора (аудиторскую
фирму), при оказании этих услуг. Оформление результатов оказания сопутствующих услуг.
[1, 2, 3, 4, 6, 7, 8]
Тема 4. Понятие аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и оказываемых ими
услуг - 2 часа
Аудиторские организации: понятие, классификация и структура. Индивидуальные
аудиторы, их роль и значение в аудиторской деятельности. Аттестация аудиторов. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата. Права и обязанности аудиторских ограничений и индивидуальных аудиторов. Ответственность аудиторской фирмы и
аудитора.
[1, 2, 3, 4, 6, 7, 8]
Тема 5. Стандарты аудита и профессиональная этика аудиторов – 4 часа
Понятие, значение и цели аудиторских стандартов. Система, Роль международных и
национальных (федеральных) стандартов в развитии и совершенствовании аудиторской деятельности. Современные тенденции в разработке и применении стандартов в аудиторской
деятельности.
Понятие аудиторского стандарта. Виды аудиторских стандартов: по уровню организации экономических отношений; по назначению; по подчиненности.
Состав и основные группы стандартов: организационные, технологические, регламентирующие итоговые документы.
Профессиональная этика аудитора. Кодекс профессиональной этики: международный;
аудиторов РФ. Концепция профессионализма, независимости и конфиденциальности аудита.
Контроль качества работы аудиторов.
[1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
Тема 6. Подготовка и планирование аудиторской проверки - – 6 часов
Выбор хозяйствующих субъектов (клиентов) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Выбор аудиторской организации (индивидуального аудитора) хозяйствующим субъектом.
Письмо о проведении аудита: порядок подготовки, форма, содержание, необходимость подготовки при проведении повторяющегося (периодического) аудита.
Факторы, определяющие объем аудиторской проверки. Методы определения объема
аудиторской проверки. Оценка стоимости аудиторских услуг.
Договор на оказание аудиторских услуг: требования к основным реквизитам, содержание договора, правила оформления.
Понимание деятельности аудируемого лица среды в которой она осуществляется.
Риск существенного искажения отчетности.
Понятие аудиторского риска. Методы оценки величины аудиторского риска. Неотъемлемый риск, факторы, влияющие на его величину. Понятие системы внутреннего контроля
и ее элементы. Оценка системы внутреннего контроля: цель, этапы. Влияние организации
системы внутреннего контроля на величину аудиторского риска. Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Риск средств контроля: сущность и порядок оценки. Риск необнаружения: порядок оценки и факторы, оказывающие влияние на его
величину. Методы минимизации аудиторского риска.
117
СТП 16.193.080105-2010
Понятие уровня существенности. Две стороны существенности: качественная и количественная. Обзор существующих подходов к определению уровня существенности. Факторы, влияющие на суждение аудитора о существенности искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.
Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском.
Планирование аудита, как начальный этап аудиторской проверки. Сущность и основные принципы планирования. Разработка общего плана аудита, составление программы
аудиторской проверки.
Этапы аудиторской проверки.
[2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
Тема 7. Организация аудиторской проверки, аудиторские процедуры и документирование
аудита – 5 часов
Аудиторская выборка. Виды аудиторской выборки и методы формирования выборочной совокупности. Статистическая и нестатистическая выборка. Порядок оценки риска выборки, ошибки выборки. Методы экстраполяции результатов выборочного исследования на
генеральную совокупность.
Аудиторские доказательства: понятие, виды, источники и методы получения. Использование заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в ходе аудита. Получение
аудиторских доказательств в конкретных случаях. Оценка достаточности и надлежащего характера аудиторских доказательств.
Подходы к формированию методики аудиторской проверки. Организация аудиторской фирмой внутреннего контроля качества выполнения аудиторских процедур.
Специальные аспекты аудиторской проверки: первичный аудит начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности; аудит соблюдения требований
нормативных правовых актов; аудит прогнозной информации, оценочных значений, прочей
информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности; аудит операций со
связанными сторонами.
Организация взаимодействия внешних аудиторов с внутренними аудиторами. Возможность использования результатов работы внутренних аудиторов внешними аудиторами.
Использование работы эксперта в ходе аудиторской проверки. Требования, предъявляемые к квалификации эксперта. Порядок организации работы эксперта и оформления заключения. Ответственность эксперта за качество оказанных услуг.
Использование работы другой аудиторской организации. Оценка необходимости привлечения другого аудитора. Порядок оформления взаимоотношений основного и другого
аудитора.
Заявления и разъяснения аудируемого лица.
Документирование аудита. Рабочие документы (файлы) аудитора, их состав, содержание, порядок оформления, использования и хранения. Содержание постоянного и переменного архива.
[2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
Тема 8. Теоретические основы методики проведения аудита – 1 час
Классификация методик проведения аудита. Основные понятия и сущность методики
проведения аудита.
[2]
Тема 9. Заключительный этап аудита – 4 часа
Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе
аудита. Ответственность сторон в связи с выявлением искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.
118
СТП 16.193.080105-2010
Процедуры, осуществляемые на заключительном этапе аудита. Оценка обоснованности применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
Письменная информация аудитора руководству хозяйствующего субъекта по результатам аудита. Требования к структуре, порядку подготовки и представлению руководству
хозяйствующего субъекта письменной информации аудитора.
Виды аудиторских заключений. Факторы, влияющие на подготовку заключения отличного от безоговорочно положительного. Дата подписания аудиторского заключения и отраженияв нем событий, произошедших после даты составления и представления финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
[2, 3, 4, 5, 6, 7, 8]
Тема 10.
Аудит операций по учету наличных денежных средств - 1 час.
Цели проверки и источники информации. Направления и процедуры аудита. Типичные ошибки.
[6, 7, 8]
119
СТП 16.193.080105-2010
2. Литература и учебно-методические материалы (более полный список у преподавателя)
Основная литература
Федеральные законы, указанные в перечне основной литературы, рекомендуется изучать в справочно-правовых системах: «Консультант Плюс», «ГАРАНТ», «Кодекс», а также в
сети Интернет.
1. ФЗ "Об аудиторской деятельности в РФ" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (с изменениями).
2. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др., под ред.
проф. В. И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ, 2007.
Дополнительная литература
3. Аренс Э.А., Лоббек Д.К. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995.
4. Аудит в России. Антология российского аудита: учебник / А. В. Крикунов, В. А. Леднев,
под ред. проф. Крикунова А.В. - 2-е изд., с доп. и изм. – М.: Маркет ДС Корпорейшн, 2007.
5. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999).
- М.: МЦРСБУ, 2000г. - 699с.
6. Скобара В.В. Аудит: учебник для вузов / В.В. Скобара. – М.: Просвещение, 2005. – 479с.
7. Суйц В.П. Основы российскогоаудита М.: ДИС, 1997.
8. Шеремет А.Д., Суйц В.Г. Аудит: учебник / А.Д. Шеремет, В.Г. Суйц. - 5-е изд. допол. и
пер. - М.: ИНФРА –М, 2007.
Интернет-ресурсы:
9. www.minfin.ru – официальный сайт Министерства финансов РФ.
3. График контроля самостоятельной работы студента
Модуль Контрольное ис- Время прове- Вес в итого- Примечания
пытание
дения
вом рейтинге
1
Контрольная ра- 6 неделя
оценивается по 100 бал.
бота № 1
2 варианта, по 6 заданий вопросов в
каждом
Аттестация
7 неделя
0,15
учитываются результаты
контрольной работы № 1 и работа на
занятиях
2
Контрольная ра- 11 неделя
оценивается по 100 бал.
бота № 2
2 варианта, по 7 вопросов заданий в
каждом
Аттестация
13 неделя
0,15
учитываются результаты
контрольной работы № 2 и работа на
занятиях
Расчетное задание 17 неделя
0,2
оценивается по 100 баллов
3
9 тем
Экзамен (по темам 1-10)
Сессия
0,5
2 вопроса
Примечания:
1. Любая контрольная точка, выполненная после срока без уважительной причины, оценивается на 10% ниже. Максимальная оценка в этом случае 90 баллов.
2. Семестровый (предэкзаменационный или предзачетный) рейтинг по дисциплине рассчитывается с учетом посещаемости (П):
R сем = 0,9 R + Бп ,
где R – текущий рейтинг на конец семестра, вычисленный по результатам контрольных точек,
120
СТП 16.193.080105-2010
П – процент посещений студентом всех видов обязательных занятий по дисциплине от
общего числа обязательных занятий с начала семестра, на которых проводилась проверка
посещаемости,
Бп - дополнительные баллы за посещаемость занятий определенные по следующей схеме:
П≤ 50 %
50 % < П ≤ 60 %
60 % < П ≤ 70 %
70 % < П ≤ 80 %
80 % < П ≤ 90 %
90 % < П ≤ 100 %
-
Бп = 0
Бп = 2
Бп = 4
Бп = 6
Бп = 8
Бп = 10
3. Студент получает экзамен «автоматом», если итоговый семестровый рейтинг >85 баллов, при этом обязательно защищены все практические работы. Если рейтинг меньше 85
(но сданы все практические задания), то оставшиеся баллы студент может набрать на экзаменационном занятии.
121