МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты – признание и оценка

Финансовые инструменты - порядок признания и оценки.
Данная статья посвящена анализу вопросов, связанных с признанием и оценкой
финансовых активов и обязательств.
Определение терминов, применяемых в МСФО, касающихся финансовых инструментов
дает МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты –раскрытие и представление
информации».
Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно
возникают финансовый актив у одной из сторон и финансовое обязательство или долевой
инструмент - у другой.
Финансовый актив - это денежные средства, право требовать по договору денежные
средства или другой финансовый актив, право обмена на другой финансовый инструмент,
долевой инструмент.
Финансовое обязательство - это обязательство предоставить денежные средства или
финансовый актив, обязательство обмена на другой финансовый инструмент.
Долевой инструмент – это любой договор, дающий право на часть активов организации
после вычета всех ее обязательств
К финансовым активам, согласно МСФО (IAS) 32 , относятся денежные средства,
дебиторская задолженность покупателей, акции и прочие инвестиции. Финансовые
обязательства включают кредиторскую задолженность поставщиков, иную кредиторскую
задолженность.
Организация обязана признавать актив или финансовое обязательство в своем балансе,
согласно МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты -признание и оценка», только в том
случае, когда она становится стороной по договору в отношении данного финансового
инструмента. Финансовые активы и финансовые обязательства при первоначальном
признании оцениваются по справедливой стоимости - как правило, по справедливой
стоимости уплаченного (в случае актива) или полученного (в случае обязательства)
возмещения.
Справедливая стоимость определяется на основе цены сделки, совершенную между
хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми
сторонами. Самой оптимальной основой для определения справедливой стоимости
являются ценовые котировки ан активном рынке. В отсутствии активного рынка для
финансового инструмента организация определяет справедливую стоимость путем
применения одной из методик оценки. Методика оценки используется, чтобы определить,
какова была бы цена сделки на дату оценки при совершении ее независимыми друг от
друга сторонами, движимыми обычными деловыми соображениями. Такие методики
предусматривают использовании информации (при ее наличии) о последних рыночных
сделках между хорошо осведомленными, желающими совершить такие сделки,
независимыми друг от друга сторонами, ссылки на текущую справедливую стоимость
другого, в значительной степени тождественного, инструмента, анализ дисконтированных
денежных потоков и модели определения цены опционов.
В целях последующих оценок после первоначального признания стандартом
предусмотрена классификация финансовых активов по следующим категориям:
- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или
убыток;
- инвестиции, удерживаемые до погашения;
- ссуды и дебиторская задолженность;
- финансовые активы, имеющие в наличии для продажи.
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или
убыток должны классифицироваться как предназначенные для торговли, если он:
- приобретается с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе;
- является частью портфеля, структура которого фактически свидетельствует о
стремлении к получении прибыли в краткосрочной перспективе;
- является производным инструментом.
Организация не вправе вводить или выводить финансовые инструменты в категорию или
из категории инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или
убыток, в период владения этим инструментом или его выпуска.
Инвестиции, удерживаемые до погашения, являются финансовыми активами с
фиксированными или определенными платежами и фиксированными сроками погашения,
которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения. Долговая
ценная бумага с переменной процентной ставкой может удовлетворять критериям
инвестиций, удерживаемых до погашения. Намерение или способность удерживать
инвестиции до погашения оцениваются при первоначальном приобретении актива и на
каждую отчетную дату. Твердое намерение удерживать активы до погашения являются
намного более строгим критерием, чем отсутствие намерения продажи на настоящий
момент. Организация, которая продает инвестиции, удерживаемые до погашения, на
существенную сумму, порождает такими сомнения относительно своих намерений и
способности удерживать инвестиции до погашения. Это может привести к применению
особых «штрафных» правил учета для портфеля инвестиций, удерживаемых до
погашения, которые лишают организацию право использовать классификацию
«удерживаемые до погашения» для любых финансовых активов в текущем году и в
последующие 2 года. В этом случае финансовые активы, удерживаемые до погашения,
должны быть переклассифицированы как имеющиеся в наличии для продажи и отражены
по справедливой стоимости. При этом прибыль или убыток по этому активу следует
признавать непосредственно в капитале через отчет об изменениях в собственном
капитале вплоть до прекращения признания данного финансового актива, после чего
полученные прибыль или убыток, ранее признанные в капитале, следует относить на счет
прибылей и убытков. По окончании срока действия данного запрета организация может
снова классифицировать свои ценные бумаги как инвестиции удерживаемые до
погашения.
Ссуда и дебиторская задолженность представляются путем передачи денежных средств,
товаров или услуг непосредственно должнику без намерения перепродажи
задолженности, например в ходе обычной деятельности. После первоначального
признания ссуды и дебиторская задолженность оцениваются по амортизированной
стоимости с применением метода эффективной процентной ставки. Амортизированная
стоимость-это стоимость финансового актива , определенная при первоначальном
признании, за вычетом суммы долга, плюс или минус амортизация разницы между
первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения, начисленная с
использованием метода эффективной процентной ставки, минус частичное списание на
обесценение или безнадежную задолженность. Метод эффективной процентной ставки –
это метод расчета амортизированной стоимости с использованием эффективной
процентной ставки финансового актива.
Все финансовые активы, которые не включены в другие категории, должны быть
классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи и оцениваться после
первоначального признания по справедливой стоимости финансового актива. Все
изменения справедливой стоимости данной категории должны относится на капитал. При
первом применении МСФО (IAS) 39 организации разрешается классифицировать
финансовые активы как имеющиеся в наличии для продажи и при изменении
справедливой стоимости организация обязана признавать все совокупные изменения в
учете в отдельном элементе капитала вплоть до последующего прекращения признания,
после чего организация обязана перенести всю совокупную прибыль или убыток на счет
прибылей или убытков.
Финансовые обязательства при первоначальном признании оцениваются по
справедливой стоимости. Существует две категории финансовых обязательств:
- финансовые обязательства, предназначенные для торговли;
- прочие финансовые обязательства.
Финансовые обязательства предназначенные для торговли включают:
- производные обязательства, не используемые в качестве инструментов хеджирования;
- обязательства продавца по поставке ценных бумаг или других финансовых активов,
заимствованных продавцом при «коротких» позициях;
- финансовые обязательства, которые были приняты с намерением выкупа в ближайшем
будущем;
- финансовые обязательства, составляющие часть портфеля идентифицируемых
инструментов, которые управляются вместе и в отношении которых существует
доказательства того, что организация уже извлекла прибыль из торговли этим
финансовым обязательством в недавнем прошлом.
Все финансовые обязательства предназначенные для торговли после первоначального
признания отражаются по справедливой стоимости, при изменении справедливой
стоимости разницы отражаются на счете прибылей и убытков.
Все прочие финансовые обязательства после первоначального признания оцениваются по
амортизированной стоимости, за исключением:
- финансовых обязательств, возникающих, когда передача финансового актива не
подпадает под прекращение признания и когда применим подход, основанный на
продолжающемся участии в активе. Такое финансовое обязательство оценивается
таким образом, чтобы чистая балансовая стоимость переданного актива и
соответствующего обязательства:
а) представляло собой амортизированную стоимость прав и обязательств, сохраненных
организацией, если переданный актив по амортизированной стоимости;
или
б) было равно справедливой стоимости прав и обязательств, сохраненных организацией
при оценке на отдельной основе, если актив оценен по справедливой стоимости.
- договоров финансовых гарантий и соглашений о предоставлении ссуды по ставке
процента ниже рыночной. После первоначального признания эмитент такого договора и
соглашения должен оценивать их по наибольшему значению из:
а) суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы»;
б) первоначальной признанной суммы, оцениваемой по справедливой стоимости за
вычетом, если это необходимо, суммы накопленной амортизации.