Применение счета 210.06 в учете недвижимого и

Применение счета 210.06 в учете недвижимого и особо ценного
имущества.
Всеми Вами было получено письмо Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798. У многих
возникли проблемы при его практическом применении при ведении учета в программе 1С-8
БГУ. Рассмотрим, как работает 1С со счетом 210.06 в контексте данного письма.
1. Ввод начальных остатков по счетам ОС и перенос остатков по ОС при изменении типа
учреждения.
В письме Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 (далее – Письмо) сказано:
особо ценное движимое имущество, закрепленное за государственным
(муниципальным) бюджетным учреждением (далее - бюджетное учреждение) собственником
этого имущества или приобретенное бюджетным учреждением за счет выделенных
собственником имущества бюджетного учреждения средств (указанные объекты ОЦИ
согласно Инструкции 157н отражаются на соответствующих счетах аналитического учета
счетов 4.101.20.000, 4.102.20.000, 4.105.20.000, в части ОЦИ, приобретенного за счет средств
от приносящей доход деятельности до изменения его типа и закрепленного за бюджетными
учреждениями, - на счетах 2.101.20.000, 2.102.20.000, 2.105.20.000); а также недвижимое
имущество, вне зависимости от источника, за счет которого приобретено недвижимое
имущество (согласно Инструкции 157н отражается на счетах 4.101.10.000, 2.101.10.000).
При этом в бухгалтерском учете учреждений на счете 0.210.06.000 "Расчеты с
учредителем" (4.210.06.000, 2.210.06.000) учитывается показатель расчетов с Учредителем в
объеме прав по распоряжению особо ценным имуществом в стоимостной оценке, равной
балансовой стоимости ОЦИ.
Основное непонимание возникло именно с трактовкой последней фразы. Было принято
решение, что на начало года остаток по счету 0.210.06.000 должен быть равен балансовой
стоимости недвижимого и особо ценного движимого имущества. Однако было мнение и о том,
что на начало года остаток по счету 0.210.06.000 должен быть равен остаточной стоимости
недвижимого и особо ценного движимого имущества.
Непонимание возникло по причине того, что при переносе остатков при изменении типа
учреждения, который производился в соответствии с письмом Минфина России от 22.12.2011
N 02-06-07/5236, программа 1С при переносе остатков с КФО 1 на КФО 4 автоматически
уменьшала счет 210.06 на величину начисленной амортизации (в четком соответствии с
письмом от 22.12.2011 N 02-06-07/5236).
Вот как это происходило:
В Методических указаниях сказано:
пункт 11. подпункт «в»:
в) дополнительно в бухгалтерском учете Учреждения нового типа:
в сумме показателей по объектам недвижимого имущества и особо ценного движимого
имущества (остатки счетов учета нефинансовых активов по аналитическим группам
синтетического счета: 10 "Недвижимое имущество учреждения" и 20 "Особо ценное
движимое имущество учреждения") закрепленного за Учреждением нового типа отражаются
корреспонденции:
по дебету счета 030406830 "Уменьшение расчетов с прочими кредиторами"
и кредиту счетов аналитического учета счета 021006000 "Расчеты с учредителем"
(бюджетным учреждение - 421006660, 221006660) - в сумме балансовой стоимости объектов
нефинансовых активов;
одновременно:
по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 021006000 "Расчеты
с учредителем" (бюджетным учреждение - 421006560, 221006560) и кредиту счета 030406730
"Увеличение расчетов с прочими кредиторами" - в сумме начисленной амортизации.
0.304.06.830 - 0.210.06.660 - Балансовая стоимость
0.210.06.560 - 0.304.06.730 - Начисленная амортизация
В программе 1С-8 «Бухгалтерия государственного учреждения» процесс ввода начальных
остатков и перенос остатков при изменении типа учреждения реализован следующим образом:
Для ввода остатков по ОС в программе 1С существует специальный документ: Бухгалтерский
учет – Ввод остатков при начале работы с программой – Ввод остатков ОС и НМА
Обратите внимание, что ввод остатков удобнее всего было вводить на дату 30.12.2011, а датой
31.12.2011 нужно было делать перенос остатков при изменении типа учреждения. Также
обратите внимание, что при вводе остатков используются «старые» КФО и КПС.
После ввода остатков выполняется перевод остатков на «новые» КФО и КПС. Делается это в
программе опять-же с помощью специальных документов. Сервис – Служебные – Перенос
данных при изменении типа учреждения – Журнал документов «Перенос данных при
изменении типа учреждения» (хотя удобнее было работать через Помощник переноса данных
при изменении типа учреждения).
Откроем этот документ.
Вторая страница документа:
Теперь рассмотрим проводки, сформированные этим документом.
Сначала – по балансовой стоимости.
Ниже – по сумме начисленной амортизации.
По счету 210.06 программой 1С сделаны две проводки:
401.30 – 210.06
210.06 – 401.30
1891080,00
191431,81
– на сумму балансовой стоимости
– на сумму начисленной амортизации.
Итого, по кредиту счета 210.06 по данному ОС отражается сумма 1699648,19.
Это, в принципе, напоминает проводки, которые приведены в Рекомендациях, но вместо счета
304.06, используется счет 401.30.
Это был вариант для недвижимого имущества. Рассмотрим теперь особо ценное, например,
оборудование, которое ранее находилось на счете 101.04.
Здесь, для правильного отражения ОС и начисленной амортизации, необходимо было указать
Вид имущества – Иное движимое имущество, либо Особо ценное движимое имущество. Вот
это было сделано не всеми организациями. Поэтому, несмотря на то, что в вышестоящую
организацию Вами был направлен список особо ценного имущества, сами основные средства
так и остались на счетах 101.30, а не на 101.20, где им и положено быть.
Ниже в письме Минфина от 18.09.2012 № 02-06-07/3798 говорится:
В целях составления годовой бюджетной (бухгалтерской) отчетности Учредителем
(учреждениями) за 2012 год, в случае отражения в годовой бюджетной (бухгалтерской)
отчетности Учредителя (учреждения) за 2011 год показателей на 01.01.2012 по счетам
120433000 (221006000, 421006000) в размере стоимости особо ценного имущества с учетом
начисленной амортизации*(7), Учредителям (учреждениям) необходимо осуществить в
межотчетный период корректировку входящих остатков 2012 года в части показателей по
счетам 120433000 (221006000, 421006000) путем формирования следующих бухгалтерских
записей на суммы амортизационных отчислений ОЦИ, отраженных на 01.01.2012:
учреждением - по дебету счета 440130000 "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов" и кредиту счета 421006000 (дебету счета 221006000 и кредиту счета 240130000
"Финансовый результат прошлых отчетных периодов") с последующим формированием и
направлением Учредителю Извещения (ф. 0504805);
Таким образом, после переноса остатков необходимо сделать следующие проводки:
401.30.000 – 210.06.560 - на сумму амортизации по ОЦИ и недвижимому имуществу.
Либо, в документе по переносу остатков ОС необходимо убрать галочку в поле
Формировать расчеты по амортизации. Тогда проводки на сумму начисленной
амортизации сделаны не будут, и мы придем к тому же результату - на начало года
остаток на счете 0.210.06.000 станет равным балансовой стоимости недвижимого
имущества и ОЦИ.
Если Вы этого не делали, исправить еще не поздно. Просто войдите в документы по переносу
остатков по ОС, проверьте, и, при необходимости, измените Вид имущества, уберите галочку
«Формировать расчеты по амортизации» и перепроведите документы. Не забудьте
перезаполнить и перепровести документы по начислению амортизации.
Если Вы решили отнести к ОЦИ не только ОС, но и отдельные материалы, то в документах по
переносу остатков по счетам МЗ также необходимо изменить вид имущества на «особо
ценное». Например:
В этом случае также будут сделаны проводки по счету 210.06
Следует обратить внимание, что старые версии программы 1С позволяли ввести счет 210.06
на странице Служебные счета только при переносе остатков с КФО 1 (средства бюджета).
Однако, согласно разьяснениям Минфина:
Согласно положениям статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации, к
недвижимому и особо ценному движимому имуществу, в отношении которого учреждение не
имеет права самостоятельного распоряжения (далее - особо ценное имущество, ОЦИ),
относится:
особо ценное движимое имущество, закрепленное за государственным
(муниципальным) бюджетным учреждением собственником этого имущества или
приобретенное бюджетным учреждением за счет выделенных собственником имущества
бюджетного учреждения средств (указанные объекты ОЦИ согласно Инструкции 157н
отражаются на соответствующих счетах аналитического учета счетов 410120000,
410220000, 410520000, в части ОЦИ, приобретенного за счет средств от приносящей доход
деятельности до изменения его типа и закрепленного за бюджетными учреждениями, - на
счетах 210120000, 210220000, 210520000);
Таким образом, ОЦИ, приобретенное за счет внебюджетных средств до момента
изменения типа учреждения, также необходимо учитывать на счете 210.06. Эта
возможность появилась только в последних версиях программы 1С и практически никто этого
не делал. Это также еще не поздно сделать. Войдите в документы по переносу остатков по ОС
по внебюджетным средствам (старое КФО – 2). Измените Вид имущества на Особо ценное
движимое имущество.
На вкладке Служебные счета включите галочку в поле Формировать расчеты с учредителем по
КФО 2. В открывшихся полях введите счет 210.06 и контрагента. Снимите галочку в поле
Формировать расчеты по амортизации.
Перепроведите документы. Не забудьте перезаполнить и перепровести документы по
начислению амортизации.
Теперь, после всех исправлений, при печати Баланса или Оборотно-сальдовой ведомости,
сумма на счете 210.06 на дату 01 января 2012 года у Вас должна быть равна балансовой
стоимости ОС по недвижимому имуществу и особо ценному имуществу
Кредит 210.06 = Дебет 101.10 + Дебет 101.20
Так как счет 210.06 отражается в активе Баланса, остаток по нему будет отрицательным.
2. Работа со счетом 210.06 в течение года.
В Письме сказано:
Изменение показателей, отраженных на счетах 4.210.06.000 (2.210.06.000),
осуществляется учреждением при составлении годовой бухгалтерской отчетности*(4)
(реорганизационной отчетности) в корреспонденции со счетом 4.401.10.172 "Доходы от
операций с активами" (2.401.10.172 "Доходы от операций с активами"):
по счету 4.210.06.000 в сумме балансовой стоимости выбывшего ОЦИ (методом
"красное сторно"), поступившего ОЦИ;
по счету 2.210.06.000 в сумме балансовой стоимости выбывшего ОЦИ (методом
"красное сторно");
по счету 2.210.06.000 в сумме балансовой стоимости поступившего недвижимого
имущества бюджетного учреждения.
На суммы изменений показателей счетов 4.210.06.000 (2.210.06.000), учреждение
направляет Учредителю Извещение (ф. 0504805) в порядке, установленном Учредителем и
отраженном учреждением в рамках формирования учетной политики.
IV
2
2.1
2.2
Изменение показателей по результатам произведенных операций с особо
ценным имуществом:
отражение в учете учреждения:
в сумме балансовой стоимости
4 401 10 172
4 210 06 660
поступившего особо ценного
(2 401 10 172)
(2 210 06 660)
имущества
в сумме балансовой стоимости
Методом "Красное сторно"
выбывшего особо ценного
4 401 10 172
4 210 06 660
имущества
(2 401 10 172)
(2 210 06 660)
С моей точки зрения, не нужно дожидаться конца отчетного периода для того, чтобы сделать
эти проводки. Лучше сразу, при приобьретении, или выбытии ОЦИ или недвижимого
имущества, делать соответствующие проводки по счету 210.06
При принятии к учету ОЦИ или недвижимого имущества, необходимо делать проводку:
401.10.172 - 210.06.660 – на сумму балансовой стоимости
поступившего имущества.
При выбытии ОЦИ или недвижимого имущества:
401.10.172 - 210.06.660 – на сумму балансовой (либо остаточной,
для ОС, находившихся на балансе учреждения на 01.01.2012)
стоимости выбывшего имущества.
В 1С это лучше всего сделать в режиме Бухгалтерский учет – Ввести операцию вручную
Обратите внимание, что при вводе кредитового счета в списке счетов не будет счета 210.06.
Чтобы он появился необходимо нажать кнопку Корректные счета на верхней панели окна
выбора счета.
Также, получается, что при вводе поступления ОС, в документе Безвозмездное поступление ОС
и НМА нельзя выбирать операцию Получение ОС от учредителя в оперативное управление, так
как она сразу осуществляет проводки 101.00 – 210.06, а в Письме это запрещено.
Все вышесказанное - это моя личная позиция по данному вопросу. Если я, по Вашему мнению,
понял что-либо неправильно в письме Минфина, и данный текст требует изменения, прошу
связаться со мной по электронной почте zpk-2008@mail.ru.
В.А. Закурдаев.